Учетно-аналитическое обеспечение системы управления амортизацией основных средств

Неотвратимые тенденции к структурным изменениям в экономическом укладе России и переход ее на рыночный путь развития породили предпосылки поиска новых форм и методов хозяйствования. Эти перемены затронули все сферы хозяйственной жизни организации, в том числе бухгалтерский учет и управление.

На текущий момент, для целей управления, в качестве основных источников информации выступают данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому результатом бухгалтерского отображения финансовых потоков и состояния имущества и обязательств предприятия будет являться принятое руководством решение по их оптимизации. Учитывая, что как правило, основную долю имущества предприятий занимают основные средства, можно указать на чрезвычайную важность их правильного учета, оценки и движения, в том числе в результате начисления амортизации.

Актуальность темы

обусловлена необходимостью текущего и перспективного управления денежным потоком, в части инвестиционных вложений в обновление структуры основных средств и повышения эффективности управления инвестиционными источниками средств, в том числе амортизационным фондом посредством эффективной амортизационной политики.

Выбор отрасли производства строительных материалов обусловлен важностью решения проблемы утраты ею производственного потенциала в результате изношенности основных средств, их выбытия и обеспеченности данной отрасли современной производственной базой, и повышения эффективности использования средств амортизационного фонда.

Проблема крайней изношенности основных средств влияет на эффективность деятельности предприятий в отрасли производства строительных материалов. В данной отрасли процент износа основных фондов как пассивной, так и активной их части, достигает 70−80%, а их средний возраст составляет 16 лет при нормальных 8−10 годах. При сохранении сегодняшнего, крайне недостаточного уровня инвестиций отрасль окажется перед весьма вероятной перспективой массового стихийного сокращения производственного потенциала. Такое негативное развитие событий серьезно скажется на развитии всего региона в целом, так как данная отрасль представляет важное значение для экономики Республики Татарстан, в том числе является основой для строительной индустрии. Учитывая высокие темпы строительства в Республике Татарстан, которая по данному показателю в течение нескольких лет занимает 3 место в России, после Москвы и Санкт-Петербурга, можно утверждать, что серьезные проблемы в отрасли производства строительных материалов могут серьезно затормозить позитивное развитие строительной отрасли и региона.

Анализ производства строительных материалов показывает, что именно в данной отрасли отчетливо видна проблема крайней изношенности основных средств. Преобладающая часть оборудования как морально, так и физически устарела. Все возрастающие потребности современного рынка капитального строительства подталкивают руководство строительных организаций к решению данной проблемы. В конечном итоге, такая ситуация привела к частичной переориентации строительных организаций Республики Татарстан на строительные материалы Чувашии, Марий Эл и прочих регионов.

Ввиду вышеуказанных причин, чрезвычайно актуальной для предприятий данной отрасли становится проблема аккумулирования средств для финансирования программы обновления производственной базы. Следует учитывать, что приоритетным и первостатейным источником финансирования капитальных вложений остается начисленная за период эксплуатации основных средств амортизация. Поэтому основной задачей исследования является комплексный учет и анализ амортизационной политики предприятий отрасли производства строительных материалов.

В ряду перечисленных проблем наиболее отчетливо прослеживается проблема оптимизации и повышения эффективности управленческого процесса, в том числе за счет поиска методов, форм подготовки информации для принятия эффективного управленческого решения по всем вопросам хозяйствования организации, в том числе по амортизационной политике.

В связи с этим, одним из основных направлений исследования выступает разработка документальной основы для амортизационной политики, разработка эффективных методов и процедуры амортизационной политики, выработка рекомендаций по оптимизации управленческого процесса, в части амортизационной политики, которые на текущий момент отсутствуют в отрасли производства строительных материалов.

В разработку теории и практики амортизации, в том числе в рамках учетной политики, значительный вклад внесли такие российские ученые как В. П. Астахов, А. С. Бакаев, М. Н. Баканов, J1.A. Бернстайн, В. Н. Додонов, О. В. Ефимова, В. Б. Ивашкевич, Н. Н. Карзаева, В. В. Ковалев, Л. И. Куликова, М. И. Кутер, В. И. Макарьев, В. В. Патров, Е. А. Русакова, Я. В. Соколов, А. П. Чечета, А. Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман, а также зарубежные ученые Ван Бред, Ван Хорн, В. Инглиш, Д. Колдуэл, Ю. Матесон, Дж. Мейрон, Д. Мелис, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М: Перера, Ж. Ришер, Э. Хендриксен, М. Четфилд.

На наш взгляд, дискуссионными можно считать вопросы, связанные с определением понятия амортизации, его трактовкой и интерпретациейвосприятием процесса начисления амортизации и формирования амортизационного фонда как чисто математического действия, без анализа глубокого экономического содержания данной категорииролью амортизационных отчислений в общем объеме инвестиционных источников средств и денежном потокецелесообразностью сближения бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчисленийотсутствием эффективного управленческого учета амортизационного фонда и системы внутрихозяйственной документации, регламентирующей амортизационный процессограничением возможности использования бухгалтерских методов амортизации в целях налогообложениядетерминацией дигрессивного метода амортизации как наиболее эффективного для целей управленияотсутствием реального резервирования денежных средств и прочие аспекты.

Основной целью диссертации является исследование теоретико-практических основ и аспектов амортизационной политики, реализуемой вотрасли производства строительных материалов для решение проблем отрасли в части обновления структуры основных средств и сохранения производственного потенциала, определение проблемных моментов и приоритетных направлений в реформировании бухгалтерского учета амортизационных отчислений, становление управленческого учета амортизационных отчислений, направленного на удовлетворение потребностей управления в информации о состоянии основных средств и амортизационного фонда, разработка рекомендаций по оптимизации управленческого, в том числе учетного процесса амортизации, выработка документальной основы, регулирующей процесс формирования и использования амортизационного фонда.

Для достижения цели в диссертации были поставлены следующие основные задачи:

S исследовать экономическую сущность амортизации в процессе воспроизводства основных средств, ее генезис, исторические предпосылки и становление как экономической категории и хозяйственного процесса в России и за рубежом;

S систематизировать экономико-исторические характеристики данного процесса для теоретического обоснования и формулировки комплексного определения амортизации, максимально отображающего ее суть, цели и экономическую природу и увязывающего амортизационный процесс с достижением стратегических целей развития предприятия;

S исследовать нормативно-правовую базу, методику и практику бухгалтерского и налогового учета амортизационных отчислений предприятий отрасли производства строительных материалов и разработать рекомендации по ее совершенствованиюсформулировать и детализировать учетную процедуру амортизационного процесса, формирования и использования средств амортизационного фонда на предприятиях отрасли производства строительных материалов- •S разработать элементы управленческого учета на предприятиях отрасли производства строительных материалов, в том числе универсальный учетный регистр, предназначенный для учета формирования и использования средств амортизационного фонда и гармонизации системы управленческого учета с бухгалтерским и налоговым учетом;

S исследовать отечественные и зарубежные методы амортизации и разработать рекомендации по эффективному использованию методов амортизационной политики предприятий для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета;

•S исследовать взаимосвязь вариативности амортизационного процесса с текущим состоянием основных средств, финансовым состоянием и стратегическими целями развития компании.

Предметом исследования являются теоретические, практические и организационные проблемы бухгалтерского, налогового и управленческого учета, анализа амортизационных отчислений и амортизационного фонда, его формирования и использования в рамках реализации плана: технического обновления структуры основных средств.

Объектом исследования были выбраны предприятия отрасли производства строительных материалов Республики Татарстан.

Теоретической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского и управленческого учета, экономического анализа, статистикиматериалы научных конференций и семинаровзаконодательные и нормативные акты, справочные, инструктивные и методические материалымеждународные стандарты бухгалтерской отчетности. Методика исследования основывается на изучении и обобщении опыта отечественной и зарубежной теории и практики учета, на оценке бухгалтерской процедуры в зарубежных и отечественных учетных системах, выполнении расчетно-аналитических работ.

Методологической базой диссертации выступают методы экономических исследований: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, сравнения, а также общенаучные методы.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и практическом решении комплекса методологических и научно-практических вопросов, связанных с совершенствованием учетно-аналитического обеспечения системы управления амортизацией основных средств на предприятиях отрасли производства строительных материалов. В процессе работы получены следующие основные научные результаты:

S обоснованы и сформулированы комплексные определения амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики, предусматривающие увязку амортизационного процесса с достижением стратегических целей развития компании и раскрывающие суть, сложность и специфику понятий- •S предложена учетная процедура амортизацииосновных средств, определяемая в виде совокупности последовательных шагов, направленных на унификацию информационной базы бухгалтерского, налогового и управленческого учета амортизационного процессасозданы универсальный регистр по учету амортизационных отчислений дляцелей бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а также формы внутрихозяйственного учета и отчетности по начислению амортизации, формированию и использованию средств амортизационного фондаразработано типовое положение «Об амортизационном фонде» для предприятий отрасли производства строительных материалов, содержащее механизм управления амортизационным фондом для стратегического развития предприятия;

S предложены рекомендации по эффективному управлению амортизационным фондом в рамках стратегии развития предприятия, плана обновления основных средств на основе выработки наиболее эффективных (действенных) методов начисления амортизации для управленияS определена процедура оценки влияния методов амортизации на финансовое состояние предприятий и их финансовые показателиS обоснованы рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств, направленные на решение текущих проблем учета и на обеспечение его корректного ведения на перспективу.

К теоретической значимости диссертации можно отнести основные результаты работы по классификации теоретических подходов к определению амортизациивыработку комплексного определения амортизациисистематизацию методов амортизации, в том числе отечественных и зарубежныхразработка процедуры оценки эффективности методов амортизационной политики и их влияние на состояние предприятий и финансовые показателиформирование учетной процедуры амортизацииразработку универсального регистра и форм внутрихозяйственной отчетности для предприятий отрасли производства строительных материаловразработку принципов интеграции системы правления амортизационным фондов в общую систему управления предприятием.

Практическая значимость диссертации состоит в использовании предлагаемых учетных процедур, методов амортизации, универсального регистра и форм внутрихозяйственной^ отчетности, положения об амортизационном фонде, порядка формирования и использования амортизационного фонда и рекомендаций по выбору методов амортизационных отчислений при принятии управленческого решения, в части управления обновлением структуры основных средств в практике хозяйственной деятельности предприятий отрасли производства строительных материалов, а также строительных организаций.

Апробация результатов исследования проведена на предприятиях отрасли производства строительных материалов: ООО «Казанский завод силикатно-стеновых материалов», ООО «Комбинат нерудных материалов»,, ОАО «Казанский комбинат строительных материалов" — ОАО «Экспериментальный ремонтно-механический завод», ОАО «Казанский завод красного кирпича», ЗАО «Пенофлекс», ООО «Эффектив Кэпитал», и в группе компаний «АЛНАС». Разработанные учетные процедуры, учетные регистры, рекомендации по формированию амортизационного фонда и его использованию в рамках программы обновления структуры основных средств, положение об амортизационном фонде приняты к практическому внедрению.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждены на Всероссийской научно-практической конференции, проводившейся на базе Нижегородского государственного университета имени Н. И. Лобачевского и на базе Пензенского государственного педагогического университета имени В. Г. Белинского, ежегодных межвузовских научных конференциях молодых ученых и студентов, ежегодных итоговых научно-практических конференциях, проводимых на базе Казанского государственного финансово-экономического института.

По материалам диссертации опубликовано 6 работ (1,3 п. л.).

Заключение

.

Анализ существующей ситуации в отрасли производства строительных материалов показал, что, несмотря на объективные предпосылки для ее бурного развития (интенсификация строительства в Республике Татарстан и в целом по России), отрасль испытывает серьезный финансово-экономический кризис. Данный кризис вызван, как объективными условиями хозяйствования (не совершенство нормативной базы, регулирующей деятельность компаний и прочие параметры), так и субъективными факторами (теневые операции, «черный нал», фиктивный оборот ресурсов, система «откатов», вывод активов, изношенность основных средств, невысокие темпы модернизации оборудования, высокие эксплуатационные расходы и расходы на ремонт основных средств, дорогая добыча сырья на территории Республики Татарстан, низкое качество сырья (например, в негашеной извести высокое содержание магния, в результате чего она коксуется и строительные материалы теряют свои физические свойства), тяжелое наследство от советской экономики в виде устаревших методов хозяйствования, отсутствие управленческого учета и прочие проблемы управления). Как результат, у компаний отсутствует достаточный объем оборотных ресурсов для развития производственного потенциала. В конечном итоге, указанные проблемы привели к тому, что значительная часть строительных компаний республики привозят сырье из сопредельных регионов, а это высокие транспортные расходы и интегральное удорожание стоимости объектов строительства.

В свете указанных проблем, одним из основных звеньев их решения является оптимизация и повышение эффективности управления на предприятии, в том числе, за счет выработки и внедрения современных методов хозяйствования и управления предприятием. В качестве эффективного метода, нам видится амортизационная политика, адаптированная к целям развития компании в краткосрочном периоде, но в рамках ее стратегической программы развития. Ие следует рассматривать амортизационную политику компании как панацею от всех бед предприятия, но в то же время — это мощный инструмент организации и управления денежным потоком, его распределения, резервирования и использования по направлениям развития компании. Одним из основных направлений развития можно рассматривать — наращивание производственного потенциала компании, в том числе за счет, модернизации, реконструкции, реновации и создания новых основных средств. На текущий момент, сам механизм амортизации основных средств рассматривался как чисто механический процесс перенесения стоимости основных средств на текущие затраты. Средства амортизационного фонда из стратегического инвестиционного источника воспроизводства основных средств превратились либо в номинальный элемент текущих затрат, вовлекаемый в краткосрочный хозяйственный оборот, либо в дополнительную рентабельность (сверхприбыль). Причем данная тенденция присуща не только отрасли производства строительных материалов, но и прочим отраслям экономики. Анализ деятельности многих предприятий показывает, что у компаний прослеживается устойчивая тенденция «облегчения» структуры баланса, за счет ускорения оборачиваемости основных средств через механизм амортизации. Вследствие этого, первоочередной задачей управления является разработка амортизационной политики, увязанной с целями развития компании и повышающей эффективность управления именно оборотом и воспроизводством основных средств. Такая ситуация возможна только в случае, если: руководство предприятий отрасли производства строительных материалов примет решение совершенствовать хозяйственную деятельность своего предприятияамортизационный процесс и механизм амортизации основных средств будет пониматься и оцениваться управлением компании адекватно его финансово-экономическому содержанию, причем с позиции долгосрочного резервирования средств для воспроизводства основных средствамортизационный процесс получит привязку к программе стратегического развития компании и программе обновления основных средств и технического переворуженияучетная процедура данного процесса будет четко определена во внутренних нормативных документах компании и закреплен механизм движения средств амортизационного фондакомпания выберет наиболее эффективный способ (метод) амортизации (линейный, дигрессивный или прочие методы) — у компании появится удобная структура и форма аккумулирования информации об амортизационном фонде, позволяющая максимально эффективно ее использовать для целей управлениякомпания будет иметь рекомендации по оптимизации работы учетной группы по сбору, обработке, хранению, резервированию и использованию информации о амортизационном фонде.

Все данные условия позволят переместить амортизационный процесс из плоскости текущего операционного цикла, преимущественно в плоскость стратегического инвестиционного цикла.

Представленное исследование содержит рекомендации и разработки по указанным направлениям и ряд дополнительных рекомендаций и предназначено для практического использования на предприятиях отрасли производства строительных материалов.

Так, например, представленная в исследовании систематизация и классификация основных теоретических подходов и методов амортизации основных средств, а также разработанное комплексное определение амортизации, амортизационного фонда и амортизационной политики предназначены для определения основных подходов и направлений к совершенствованию амортизационного процесса на предприятиях данной отрасли. Данные моменты призваны, не только сформировать адекватное восприятие амортизационного процесса у управления, но и помочь ему выработать концептуальные основы формирования амортизационной политики.

Разработанная учетная процедура амортизации основных средств, определяехмая в виде совокупности последовательных шагов, направленных на унификацию информационной базы бухгалтерского, налогового и управленческого учета амортизационного процесса призвана упорядочить последовательность действий, создать алгоритм действий по практическому воплощению сформированных концептуальных основ и реализации самой амортизационной политики через эффективную систему документооборота.

Разработанные универсальный учетный регистр и формы внутрихозяйственной отчетности по начислению амортизации, формированию и использованию средств амортизационного фонда, призваны увязать, гармонизировать блок амортизационной политики с системой внутрихозяйственной документации и стратегическими целями развития компании. Также он предназначен повысить качество принимаемых управленческих решений, за счет повышения качества информационной базы для принятия управленческого решения по средствам амортизационного фонда. Кроме того, данный регистр, предназначен сократить время обработки информации за счет объединения и преобразования, дублирующих друг друга документов бухгалтерского и налогового учета и создания регистра управленческого учета, решающего многие управленческие задачи по формированию и использованию средств амортизационного фонда.

Разработанное типовое положение об амортизационном фонде для предприятий отрасли производства строительных материалов предназначено, прежде всего, официально закрепить-и регулировать учетную процедуру и документооборот, прописать подходы и направления управленческого воздействия на объекты учета, тем самым позиционировать систему управленческого учета амортизационного фонда, среди существующей на предприятиях нормативной базы и документооборота.

Предложенные рекомендации по эффективному управлению амортизационным фондом, на основе выработки наиболее эффективных (действенных) методов начисления амортизации для целей управления предназначены, прежде всего, выделить наиболее действенные методы (способы) амортизации и определить степень их влияния на финансово-экономическое состояние компании, тем самым обозначить волатильность рисков управления и ожидаемый эффект от применения данных методов.

Выработанные направления эффективного управления амортизационным фондом, в рамках плана обновления структуры основных средств, позволят повысить эффективность управления средствами амортизационного фонда и контролировать целесообразность расходования данных средств.

Проведенная оценка влияния эффективности методов амортизационной политики на состояние предприятий и финансовые показатели, призвана отразить эффект от применения тех или иных методов амортизации при формировании финансовых показателей и тем самым помочь управлению, спрогнозировать их изменение и обозначить ориентиры при выборе конкретного метода амортизации.

Предложенные рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств, нацелены на предупреждение и решение налоговых проблем при учете основных средств и амортизационных отчислений.

В конечном итоге, разработанные меры по интеграции системы управления амортизационным фондом в общую систему управления и развития предприятия и разработанные направления оценки эффективности управления средствами амортизационного фонда, призваны повысить эффективность управления предприятиями отрасли производства строительных материалов средствами амортизационного фонда, в том числе, в части обновления основных средств и наращивании производственного потенциала и как результат достижения намеченных стратегических и текущих целей развития компаний, а также повысить эффективность их деятельности.

При применении положений данного исследования, компании смогут регламентировать амортизационный процесс, сделать его более управляемым и прозрачным, т. е. повысить культуру корпоративного управления на предприятии и повысить свой инвестиционный рейтинг. В результате, компании получат возможность управлять денежным потоком, который примерно на 7−10% состоит из средств амортизационного фонда, резервировать необходимые для развития своего производственного потенциала средства и расходовать их в соответствии с программой обновления основных средств, а также привлекать внешние инвестиции. Как результат, компании отрасли производства строительных материалов получат возможность восстановить свой производственный потенциал и получить возможность дальнейшего эффективного развития, но при условии решения всех дополнительных проблем, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами.