Экспертно-профилактическая деятельность. 
Судебно-бухгалтерская экспертиза

В процессе доказывания в уголовном судопроизводстве подлежат выявлению обстоятельства, способствующие совершению преступления (ч. 2 ст. 73 УПК РФ). В связи с этим следователь (суд) ставит задачу их выявления при осуществлении любого следственного действия, в том числе при назначении экспертизы.

Проведенные исследования убедительно подтверждают, что 21% дознавателей и следователей называют судебную экспертизу в числе следственных действий, при производстве которых наиболее часто выявляются причины и условия совершения конкретных преступлений^[1]. Данная деятельность включает закономерности выявления, исследования, оценки, фиксации и использования экспертом криминалистически значимой информации об обстоятельствах, способствующих совершению и сокрытию преступлений, в целях нейтрализации указанных обстоятельств.

Расследование дела не может быть полным и всесторонним, если не выявлены обстоятельства, способствующие совершению преступления, поэтому, назначая судебно-бухгалтерскую экспертизу, орган дознания, следователь, суд ставят на ее разрешение вопросы, не только направленные на эффективное осуществление расследования, но и касающиеся причин и условий совершения преступления. Данные вопросы не должны выходить за пределы компетенции эксперта-бухгалтера и его правового статуса.

Экспертная профилактическая деятельность — это деятельность судебного эксперта, осуществляемая с учетом полученной криминалистической информации и направленная на разработку специальных мер (рекомендаций) для устранения обстоятельств совершения преступлений и доведение их до сведения дознавателя, следователя, суда.

Основными задачами профилактической деятельности эксперта-бухгалтера являются:

• — максимальное использование возможностей экспертизы для установления искажений данных бухгалтерского учета;
• — разработка в рамках экспертного исследования профилактических мер (организационных, правовых и др.);
• — расширение непроцессуальных форм деятельности эксперта для выработки рекомендаций предупредительного характера;
• — взаимодействие эксперта с дознавателем, следователем, судом с целью координации профилактической деятельности.

К видам профилактических мероприятий, осуществляемых экспертом-бухгалтером, относятся: а) социально-экономические, направленные на улучшение деятельности экономического субъекта и обеспечение выполнения обязательств по своевременной выдаче зарплаты работникам организации и различных социальных выплат; б) технические, предусматривающие необходимость наличия или установки технических средств, обеспечивающих условия хранения, транспортировки, отпуска товарно-материальных ценностей; в) правовые, включающие в себя совершенствование подзаконных нормативных правовых актов (приказов, инструкций, положений и др.), регламентирующих функциональные обязанности должностных лиц, права и обязанности материально ответственных лиц, организацию учета и нормы списания материальных ценностей и др.

Осуществление профилактической деятельности экспертабухгалтера неразрывно связано с использованием защитных функций бухгалтерского учета. Определенное значение для установления причин и условий подготовки и совершения преступлений имеет предупредительная и следообразующая функция.

Предупредительная (превентивная) функция связана с предварительным и текущим финансовым контролем, осуществляемым непосредственно экономическим субъектом. Данная функция затрудняет совершение правонарушений в сфере бухгалтерского учета и позволяет эксперту-бухгалтеру определить круг лиц, на которых был возложен контроль за учетно-экономическими процессами.

Следообразующая функция формирует следы совершенного противоправного деяния, которые могут быть обнаружены в процессе исследования документов экспертом-бухгалтером.

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы является исследование содержания различного вида документов, отражающих факты хозяйственной жизни и состояние объектов бухгалтерского учета. В процессе их исследования эксперт-бухгалтер может устанавливать различные обстоятельства дела, способствующие совершению экономических преступлений. К ним относятся:

• — недостатки бухгалтерского учета;
• — низкое качество проведенных ревизий и инвентаризаций;
• — нарушения кассовой и финансовой дисциплины;
• — отсутствие внутреннего контроля за соблюдением соответствующих нормативных правовых актов в сфере бухгалтерского учета;
• — завышение стоимости произведенных работ и необоснованное начисление заработной платы;
• — нарушение правил учета и оборота товарно-материальных ценностей;
• — несвоевременное или неполное оприходование денежных средств;
• — механизм образования излишков и лица, причастные к этому;
• — поверхностный анализ должностными лицами и контролирующими органами материалов инвентаризации и др.

В процессе экспертной деятельности проявляются различные формы экспертной инициативы, позволяющие решать важную задачу — извлечение в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы информации, которая способствует профилактике причин и условий подготовки и совершения преступлений.

Следует выделить следующие формы профилактической деятельности эксперта-бухгалтера: 1) процессуальную; 2) непроцессуальную.

Процессуальной формой экспертной деятельности является осуществление судебной экспертизы и дача заключения по ее результатам. Эксперт, исследуя вопросы, поставленные на его разрешение, а также по собственной инициативе выявляет на основе использования специальных знаний причины правонарушений и разрабатывает профилактические мероприятия для недопущения их повторения в будущей хозяйственной деятельности экономического субъекта. Причины правонарушений выявляются на исследовательской части экспертизы и после систематизации отражаются в отдельном разделе заключения или оформляются инициативной запиской, которая направляется вместе с заключением для реализации следователю или в суд.

Эксперт-бухгалтер при выявлении причин и условий совершения конкретных преступлений может отразить в своем заключении меры по вопросам организации бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля. Рекомендации эксперта должны быть обоснованными, конкретными и не вмешиваться в хозяйственную деятельность экономического субъекта.

В заключении могут содержаться указания на конкретные обстоятельства, обусловившие или облегчившие совершение экономического преступления. Например, в целях выявления нарушений нормативных правовых актов и положений по бухгалтерскому учету эксперт-бухгалтер может в пределах своей компетенции установить несоответствие действий должностных и материально ответственных лиц требованиям данных актов, нарушение правил документооборота, процедуры контрольно-ревизионных мероприятий и другие отклонения, способствующие совершению преступления.

С помощью заключения эксперта-бухгалтера суд и участники уголовного процесса имеют возможность уяснить обстоятельства, способствующие подготовке и совершению экономического преступления.

Следователь, суд, реализуя предложения, рекомендации профилактического характера, изложенные в заключении эксперта-бухгалтера, проверяют обоснованность предложенных мер и при отсутствии сомнений в обоснованности используют их в совокупности с другими доказательствами для подготовки представления (определения) по устранению обстоятельств совершения преступления.

Эксперт вправе давать заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не содержащимся в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования (п. 4 ч. 3 ст. 57 УПК РФ). При этом отражение выводов эксперта в заключении о мерах предупредительного характера имеет процессуальный характер и юридическую силу. Получаемая при этом следователем (судом) информация может способствовать повышению качества расследования и профилактики преступлений.

Специфика получаемой экспертом-бухгалтером информации и решаемые им задачи позволяют использовать данную информацию для профилактики экономических, налоговых, должностных и иных преступлений на самых ранних стадиях проявления криминогенных факторов.

Непроцессуальная форма экспертной профилактики имеет существенное значение для оптимизации судебно-экспертной деятельности и включает в себя обобщение контрольно-ревизионной и судебно-экспертной практики с целью подготовки профилактических рекомендаций.

Экспертная профилактическая деятельность не ограничивается установлением фактов, которые находятся в прямой причинной связи с исследуемым экспертом-бухгалтером событием. Она должна быть направлена не только на устранение причин, которые им выявлены, но и на ликвидацию других недостатков (экономического, организационного характера), которые могут использоваться впоследствии для совершения экономических преступлений.

• [1] Данилова С. И. Профилактическая деятельность следователя и дознавателя: монография. М.: ВНИИ МВД РФ, 2003. С. 43.