Документальное оформление расходов, связанных с адвокатской деятельностью

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на налоговые вычеты, при этом состав расходов, принимаемых к вычету, в целях налогообложения адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций», т. е. статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с и. 1 ст. 252 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ содержит обширный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в некоторых случаях и убытки), осуществленные налогоплательщиком.

В абз. 3 и 4 п. 1 ст. 252 НК РФ определено, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами — затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В соответствующих статьях гл. 25 НК РФ содержится группировка и нормативная характеристика различных расходов, которые влияют на формирование налоговой базы.

Как следует из ст. 253 НК РФ, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в частности: расходы, связанные с оказанием услуг; на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; на научные исследования; на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. При этом согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

• • материальные раеходы;
• • расходы на оплату труда;
• • суммы начисленной амортизации;
• • прочие расходы.

Материальные расходы перечислены в ст. 254 НК РФ; к ним, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

• • на приобретение материалов, используемых при оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• • на другие производственные и хозяйственные нужды (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• • на приобретение приборов и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 ПК РФ);
• • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по оказанию услуг (подп. 6 и. 1 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 256 в целях гл. 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

В соответствии с п. 3 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если:

• 1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• 2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае, если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

Не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях главы 25 НК РФ относятся следующие:

• • на рекламные мероприятия через СМИ (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
• • на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Касаясь рекламы адвокатской деятельности, следует иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 17 К11ЭА информация об адвокате и адвокатском образовании допустима, если она не содержит:

• 1) оценочных характеристик адвоката;
• 2) отзывов других лиц о работе адвоката;
• 3) сравнений с другими адвокатами и критики других адвокатов;
• 4) заявлений, намеков, двусмысленностей, которые могут ввести в заблуждение потенциальных доверителей или вызывать у них безосновательные надежды.

Как указано в п. 2 ст. 17 КПЭА, если адвокату (адвокатскому образованию) стало известно о распространении без его ведома рекламы его деятельности, которая не отвечает указанным требованиям, он обязан сообщить об этом совету адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся:

• • судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• • затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции. Признание расходов по аннулированным заказам, а также затрат на производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст. 318 и 319 НК РФ (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• • расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• • расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк» (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
• • другие обоснованные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Практикум

Вопросы для самоконтроля.

• 1. Какими нормативными правовыми актами регулируется порядок возмещения адвокату, участвующему в уголовном деле по назначению дознавателя, следователя или суда, расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием вне места постоянного жительства?
• 2. Должны ли первичные учетные документы, которыми оформляются (подтверждаются) расходы адвоката, связанные с адвокатской деятельностью, соответствовать унифицированным формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации?
• 3. Могут ли адвокаты выступать в качестве экономического субъекта, составившего первичный учетный документ, подлежащий учету иным экономическим субъектом?
• 4. Распространяется ли на адвокатов и (или) адвокатские образования действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»?
• 5. Как соотносятся понятия «документально подтвержденные расходы» адвоката и «расходы, связанные с адвокатской деятельностью»?

Тесты.

• 1. Оформление и учет расходов, связанных с адвокатской деятельностью, первичными учетными документами:
  • а) обязательны только для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и не применяется в иных целях, кроме обоснования расходов для целей налогообложения;
  • б) нс являются обязанностью, но желательны для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также для адвокатов, практикующих в составе коллегий адвокатов и адвокатских бюро;
  • в) не являются обязанностью адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и могут применяться только при обосновании расходов для целей налогообложения;
  • г) но закону являются обязанностью адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, а также необходимы всем адвокатам для документального подтверждения расходов;
  • д) в соответствии с НК РФ является обязанностью всех адвокатов, а также необходимо для обоснования расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, и подлежащих компенсации.
• 2. Обязательными реквизитами первичного учетного документа НЕ являются:
  • а) наименование и дата составления документа;
  • б) наименование экономического субъекта, составившего документ, и содержание факта хозяйственной жизни;
  • в) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • г) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события, а также подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц;
  • д) печать организации.
• 3. В случае отсутствия у адвоката, осуществляющего защиту по назначению, документов, подтверждающих расходы на проезд к месту производства процессуальных действий:
  • а) возмещение расходов невозможно;
  • б) представление проездных документов вместе с заявлением о возмещении расходов на проезд к месту производства процессуальных действий не требуется;
  • в) к заявлению о возмещении этих расходов прилагается билет на соответствующий вид транспорта, соответствующий тому же маршруту и классу места;
  • г) к заявлению о возмещении этих расходов прилагается справка транспортной организации о минимальной стоимости проезда к месту производства процессуальных действий и обратно;
  • д) возмещение возможно только при условии, что адвокат участвовал в судебном заседании.
• 4. При приобретении электронного авиабилета для подтверждения факта и стоимости проезда в целях получения возмещения процессуальных издержек адвокату, осуществляющему защиту по назначению, достаточно представить:
  • а) распечатку электронного пассажирского билета, сформированную автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок (маршрут (квитанция) на бумажном носителе), в которой указана стоимость перелета;
  • б) посадочные талоны, подтверждающие перелет лица по указанному в электронном авиабилете маршруту;
  • в) чек контрольно-кассовой техники или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, в том числе слип, чек электронных терминалов, подтверждение проведенной операции по оплате электронного авиабилета кредитным учреждением, в котором подотчетному лицу открыт банковский счет;
  • г) одновременно документы, указанные в ни. «а» и «в»;
  • д) одновременно документы, указанные в пп. «а», «б» и «в».^[1]
  • б) расписку о получении денежных средств физическим лицом — наймодателем от нанимателя с указанием паспортных данных физического лица — наймодателя, заверенная в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
  • в) кассовый чек, подтверждающий оплату услуг, приходный кассовый ордер или иной документ, оформленный на бланке строгой отчетности для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;
  • г) расходы по найму жилого помещения у физического лица — наймодателя возмещению в качестве процессуальных издержек не подлежат;
  • д) документы, указанные в вариантах «а» и «б».

Задачи.

1. Адвокат, осуществляющий защиту по назначению, проехал к месту проведения следственных действий и вернулся к месту постоянного проживания в купейном вагоне скорого поезда. Однако, но возращении адвокат обнаружил, что утратил проездные документы. Постановлением следователя адвокату были возмещены расходы на проезд в размере минимальной стоимости проезда — в плацкартном вагоне пассажирского поезда.

Дайте правовую оценку действиям следователя.

2. Адвокат, осуществляя защиту по назначению, участвовал в производстве следственных действий за пределами места постоянного проживания, в соседнем городе. Дорога на автобусе от места проживания адвоката до места нахождения суда занимает 1,5 часа. Адвокатом подано заявление о возмещении дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Каким должностным лицом или органом должно быть рассмотрено названное заявление?

Имеются ли, на ваш взгляд, основания для удовлетворения заявления?

Какие обстоятельства (исходя из норм законодательства) должны приниматься во внимание при принятии решения по заявлению?

3. Адвокат осуществлял подготовку правового заключения для индивидуального предпринимателя. По результатам исполнения поручения адвокатом и предпринимателем оформлен акт об оказании юридической помощи. Однако у адвоката экземпляр акта отсутствует.

Каковы возможные экономико-правовые последствия данного события для адвоката?

4. При покупке канцелярских товаров для адвокатского кабинета помощником адвоката получен товарный чек, который учтен адвокатом в книге расходов. Иных документов у продавца получено нс было. Но результатам налоговой проверки адвокату была начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц от суммы покупки.

Дайте правовую характеристику действиям налогового органа.^[2]

6. Адвокат, осуществляя защиту по назначению, ездил к месту производства процессуальных действий (в другой город) наличном автомобиле. Между городами имеется железнодорожное сообщение.

Подготовьте форму заявления о компенсации процессуальных издержек адвоката на проезд к месту производства процессуальных действий и обратно к месту жительства с перечнем прилагаемых к нему документов.

7. Адвокат осуществлял защиту по соглашению. Сумма вознаграждения составила 30 000 руб. Сумма расходов, связанных с исполнением соглашения и подлежащих компенсации доверителем, составила 3278 руб. 23 копейки. В сумме акта об оказании юридической помощи обнаружена опечатка.

Подготовьте документ об исправлении опечатки.

8. При нахождении в командировке в отдаленном поселке адвокат нанял комнату у наймодателя — физического лица.

Подготовьте документы, необходимые для подтверждения факта и суммы расходов адвоката по найму жилого помещения.

9. В отношении М. вступило в законную силу постановление о прекращении уголовного дела и признании за ней права на реабилитацию.

Подготовьте исковое заявление о взыскании расходов на оказание юридической помощи по уголовному делу (по соглашению) с перечнем документов, прилагаемых в обоснование требования.

10. Адвокат оплатил через отделение банка государственную пошлину за рассмотрение арбитражным судом встречного иска. Доверитель (организация) готов возместить расходы адвоката по уплате госпошлины только по представлении адвокатом подлинного документа, подтверждающего оплату. Однако квитанция была приобщена судом к материалам дела. Какие шаги предпринять адвокату для получения компенсации расходов по уплате госпошлины ?

• [1] Для подтверждения расходов по найму жилого помещения у физическоголица — наймодателя адвокат, осуществляющий защиту по назначению вне постоянного места жительства, в целях возмещения ему процессуальных издержек долженпредставить: а) договор найма (поднайма) жилого помещения с указанием фамилии, имении отчества адвоката, размера платы за жилое помещение и фамилии, имени, отчестваи паспортных данных физического лица — наймодателя;
• [2] При получении аванса на командировку в кассе коллегии адвокатов помощникадвоката допустил описку в расходном ордере. При исправлении описки помощникуказал на полях документа: «Верно», поставил подпись и дату. Однако кассир коллегии адвокатов потребовала расходный ордер переписать. Дайте правовую характеристику действиям помощника. Обоснованы ли требования кассира коллегии адвокатов?