Графики «затраты — объем — прибыль»

График «затраты — объем — прибыль» иллюстрирует соотношение между затратами, объемом продаж и прибылью. Для его построения необходимо провести две линии — линию выручки от продаж (В) и линию совокупных затрат (И_5Ш11). Эти линии соответствуют двум линейным уравнениям:

Рассмотрим использование данной разновидности графиков на примере.

Пример 10.5

Для построения графика воспользуемся данными предыдущего примера.

В результате получим следующие уравнения:

На графике по вертикальной оси будем отображать выручку в ден. ед., а, но горизонтальной — количество произведенных (проданных) единиц продукции. Для построения как линии выручки, так и линии совокупных затрат необходимы две точки. Приравняв объем продаж к нулю, получим нулевую выручку. Определив объем продаж в размере 20 ед. продукции, получим выручку в размере 400 ден. ед. (20 • 20). Для уравнения совокупных затрат при нулевом объеме производства они соответствуют сумме постоянных затрат (100 ден. сд.), а при объеме продаж в 20 сд. совокупные затраты составят 300 ден. ед. (100 + 10 • 20).

Существуют два основных вида графиков «затраты — объем — прибыль». Это графики без выделения маржинального дохода и с выделением данного показателя (так называемый маржинальный график). В первом случае отдельно показывается линия постоянных затрат, которая проводится параллельно линии абсцисс из той же точки, что и линия совокупных затрат (рис. 10.3). В маржинальном графике, наоборот, выделяется линия переменных затрат, которая проводится из начала координат (рис. 10.4).

Рис. 10.3. График «затраты — объем — прибыль» без выделения маржинального дохода

Рис. 10.4. График «затраты — объем — прибыль» с выделением маржинального дохода

Следует обратить внимание, что линия выручки от продаж исходит из начала координат, а линия совокупных затрат начинается на вертикальной оси в точке, соответствующей размеру постоянных затрат. Область, где линия выручки от продаж проходит ниже линии совокупных затрат, является областью убытка, а где выше — областью прибыли. По «клину прибыли» можно судить о норме прибыли: если он по вертикали достаточно узкий, то норма прибыли низкая, если широкий — норма прибыли высокая.

Точка, где линия выручки от продаж и линия совокупных затрат пересекаются, и есть точка безубыточности. Чтобы достичь безубыточности, компания должна продать 10 ед. продукции и получить выручку от продаж в размере 200 ден. ед. В маржинальном графике также отчетливо виден маржинальный доход, который находится в области между линией выручки от продаж и линией переменных затрат.

График «затраты — объем — прибыль» может быть построен и для нескольких видов продукции: как для каждого в отдельности, так и для всех вместе. Графики для каждого продукта представляются вполне информативными. Однако они имеют ограниченное применение в условиях, если предприятие выпускает много продуктов, поскольку снова возникает проблема распределения косвенных расходов, как постоянных, так и переменных.

График «затраты — объем — прибыль» может быть более подробным, для чего необходимо разделить постоянные и переменные затраты на отдельные составляющие. Так, в составе переменных затрат можно выделить прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, переменные производственные накладные расходы, переменные управленческие и коммерческие расходы. Постоянные затраты могут быть разделены аналогично на постоянные производственные накладные расходы, постоянные управленческие и коммерческие расходы. Подобным же образом может быть разделена и прибыль, в ней могут быть выделены: часть прибыли, идущая на уплату налогов, отчисления в резервный капитал, выплату дивидендов, и нераспределенная прибыль.

При сравнении графиков «затраты — объем — прибыль» и «прибыль — объем продаж» очевидно, что первый более полезен при определении точки безубыточности, а второй — при определении прибылей и убытков при различных уровнях объема продаж (производства). Для того чтобы определить размер прибыли или убытка при заданном объеме продаж по графику «затраты — объем — прибыль», необходимо произвести некоторые дополнительные вычисления. Тем не менее из-за большего информационного содержания график «затраты — объем — прибыль» имеет большее практическое применение.

При построении и интерпретации графиков «затраты — объем — прибыль» и «прибыль — объем продаж» нами были сделаны допущения не только о том, что они являются линейными графиками, но и о том, что продажные цены не меняются при любом объеме выпуска. Возникает вопрос, насколько эти допущения соответствуют реальности. Выручка может упасть вследствие насыщения существующего спроса и снижения продажной цены, а затраты возрасти после того, как будет достигнут определенный объем продаж. Вывод: использование линейных графиков, обладающих преимуществом простоты, целесообразно лишь на предварительных этапах проведения анализа.

Поэтому существует альтернативный график (экономическая модель), который допускает, что и затраты, и выручка имеют криволинейный характер. Кривая выручки растет более медленно при снижении цен, а затем опускается вниз, когда отрицательный эффект снижения цен начинает перевешивать эффект увеличения объема продаж. Совокупные затраты также имеют криволинейный характер, поскольку с увеличением эффективности производства их уровень снижается, а когда отдача падает, соответственно повышается. На альтернативном графике существуют две точки, в которых линия выручки от продаж и линия совокупных затрат пересекаются. Таким образом, существуют две точки безубыточности, хотя вторая, расположенная ближе к максимальному объему производства, обычно не рассматривается в качестве таковой.

В пределах краткосрочного периода и линейный, и альтернативный графики показывают примерно одну и ту же зависимость затрат, выручки от продаж и прибыли. Однако при расчетах на более длительную перспективу согласно линейному графику прибыль будет расти до бесконечности или до максимально возможной величины. В то же время в соответствии с альтернативным графиком на уровень прибыли влияет совокупный эффект снижения цен и падающей отдачи от затрат на производство.