Аналитическая обработка информации

Экономический анализ является связующим звеном между фиксацией сложившейся ситуации и принятием решения об ее изменении. Именно анализ позволяет:

• • своевременно выявить отклонения от ожидаемых результатов — заданий бизнес-плана, стратегических показателей, ключевых показателей успеха, обозначенных для конкретных подразделений компании;
• • определить причины возникновения этих отклонений с целью оценки резервов производства (оценки возможности улучшения финансового состояния компании, улучшения финансовых результатов при сложившемся производственном потенциале) и грамотного обоснования потребности в дополнительных инвестициях с учетом их ранжирования на основе оценки влияния на конечный финансовый результат деятельности компании в целом.

Это позволяет расширить использование аналитических процедур при постановке бухгалтерского учета. Такая аналитическая процедура должна стать неотъемлемой частью учетного процесса.

Вместе с тем в настоящее время богатство российской аналитической школы полностью не используется, так как в период перехода к рыночной экономике аналитические разработки были весьма незначительными и в большей мере направлены на анализ взаимодействия субъектов хозяйствования с внешней средой.

Чтобы выбрать из состава всей учетной информации ту, которая реально необходима менеджерам определенного уровня, необходимо провести ее аналитическую обработку, включая формальную арифметическую и логическую стадии.

Первая стадия аналитической обработки — формальная. В данных бухгалтерского учета выделяются те показатели, которые являются наиболее существенными, т. е. занимают значительный удельный вес в итоговых показателях, и выявляется необходимость их детализации.

Вторая стадия аналитической обработки — арифметическая, т. е. контроль за правильностью детализации и агрегированности показателей, а также за точностью определения основных показателей (одинаковые данные во всех формах и т. п.).

Третья стадия — логическая обработка информации. Аналитик с учетом сложившейся экономической ситуации выясняет, насколько можно доверять данным внутренней и внешней информации о качестве выпускаемой (реализуемой) продукции (или услуг), доходах и расходах анализируемого хозяйствующего субъекта, оценке квалификации и добросовестности его руководителей и персонала, состоянии бухгалтерского учета и контроля.

В процессе логической обработки собранной информации могут быть обнаружены несоответствия (например, в отношении уровня отдельных видов издержек производства и обращения), подрывающие к ней доверие.

Завершающий этап аналитической подготовки информации связан с корректировкой стоимости имущества, балансовой прибыли и размеров собственного капитала. Это определяется необходимостью дисконтирования денежных потоков организации, переоценки имущества организации (переоценка основных фондов и обесценение товарно-материальных ценностей).

Законодательное введение норм образования обязательных резервов, которые должны компенсировать потери стоимости отдельных видов имущества, сокращает возможность потерь, но полностью их не устраняет.

Именно поэтому проведению экономического анализа предшествуют корректировка балансовых данных о состоянии имущества и его оценка.

Все корректировки опираются на ПБУ и имеют цель объективно раскрыть реальные процессы, происходящие в организации, и оценить динамику ее развития.

В случае если информационное агентство готовит информацию для конкретного пользователя, она носит целевой характер и ориентирована на его нужды. Информационное агентство может провести предварительную аналитическую обработку информации, более широко используя наряду с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности внешнюю внесистемную информацию. Например, для оценки банками кредитоспособности потенциальных заемщиков формируются кредитные истории заемщиков, что требует проведения целенаправленного анализа их финансовой отчетности.

В любом случае для раскрытия содержания информации большое значение имеет проведение предварительного анализа форм отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс предусматривает:

• • проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;
• • составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;
• • детализацию неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;
• • исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;
• • составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;
• • введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших организаций.

Это предварительная аналитическая обработка отчетности, которая предшествует углубленному анализу и расчету финансовых коэффициентов.

Особое значение имеет предварительная обработка данных отчетности. Во-первых, необходимо определить уровень показателя не на конкретную дату, а за определенный период, т. е. перейти к средней или средневзвешенной оценке показателя. Во-вторых, в процессе предварительного анализа необходимо провести санацию основных форм отчетности, исключив те позиции, которые не соответствуют требованиям достоверности. В этом случае происходит изменение важных позиций отчетности и создаются условия для расчета достоверных финансовых коэффициентов.

Переход от бухгалтерских к аналитическим формам отчетности очень важен для обоснованного принятия управленческих решений на всех уровнях управления организацией. Это необходимо прежде всего для решения внутренних задач — обоснования стратегии развития, выбора направлений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, выявления резервов. Одновременно это помогает внешнему пользователю и партнерам наилучшим образом сориентироваться при принятии финансовых решений, касающихся форм взаимодействия с анализируемой организацией.

Аналитическая отчетность формируется на основе итоговой отчетности, но при этом включает в себя данные промежуточной отчетности, отчетности отдельных бизнес-единиц и обособленных подразделений.

При анализе отчетности любого уровня и периода целесообразно выделить такие основные этапы ее обработки, как:

• 1) преобразование бухгалтерской отчетности в аналитическую;
• 2) углубленный анализ ее основных форм с определением причин изменения показателей, факторов и условий, вызывающих эти изменения;
• 3) оценку качества изменения показателей с выделением релевантных и нерелевантных факторов их изменения, устойчивых и случайных факторов, а также с выявлением условий, определяющих уровень анализируемых показателей и тенденций их изменения;
• 4) анализ взаимосвязей основных позиций форм отчетности и прогнозирование их изменений;
• 5) расчет периодов устойчивого состояния по основным показателям;
• 6) формирование системы показателей, характеризующих эффективность использования имущества и финансовых средств организации (расчет относительных показателей);
• 7) анализ динамики и взаимосвязи показателей финансовых результатов (объем продаж, прибыль, рентабельность);
• 8) определение финансовых коэффициентов (финансовое состояние и устойчивость, ликвидность, платежеспособность и т. п.);
• 9) оценку возможности непрерывности функционирования организации.

Такая аналитическая обработка информации, используемая в процессе обоснования управленческих решений, существенно повышает их надежность и точность.