Налоговые доходы бюджетной системы РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС получил большое распространение в финансовых системах государств. Широкое распространение НДС объясняется тем, что, во-первых, он обеспечивает наиболее стабильные поступления в бюджет (НДС является налогом на потребление, а потребление имеет место везде, где есть физические лица и при любых условиях); во-вторых, от НДС сложно уклониться.

В Российской Федерации НДС были введен с 1 января 1992 г. Плательщиками налога выступают организации и индивидуальные предприниматели при условии, что за три последних календарных месяца сумма их выручки превысила (без учета налога) 2 млн руб. Объектом обложения является реализация товаров (работ, услуг), ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Из сферы обложения НДС исключен большой перечень товаров и услуг, имеющих высокую социальную значимость. В частности, не подлежит налогообложению:

• • ряд медицинских товаров и услуг (например, услуги по диагностике, профилактике и лечению по перечню, утвержденному Правительством РФ);
• • услуги по перевозке пассажиров, в том числе морским, речным, железнодорожным в пригородном сообщении;
• • ритуальные услуги;
• • услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями;
• • услуги по сохранению объектов культурного наследия;
• • услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций и т. п.

Из сферы обложения НДС выпадают банковские операции (за исключением инкассации), в том числе привлечение средств во вклады, выдача кредитов, открытие и ведение банковских счетов, купля-продажа иностранной валюты и др. Не облагаются НДС операции страховых организаций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

При обложении НДС используются три ставки: 0, 10 и 18%. Ставка 0% применяется для стимулирования экспорта товаров, работ и услуг и устанавливается на товары, вывезенные в таможенной процедуре экспорта, а также на работы и услуги, непосредственно связанные с экспортом.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров массового потребления, товаров детского ассортимента, периодической печати и книжной продукции; ряда медицинских товаров.

При реализации всех остальных товаров, работ и услуг используется ставка 18%.

Акцизы. Акцизы являются индивидуальным налогом, установленным на отдельные виды товаров, которые называются подакцизными. Достоинством акцизов является то, что они не только формируют доходы бюджета, но и позволяют воздействовать на потребление отдельных видов товаров в сторону его ограничения. Обычно акцизы устанавливаются на предметы роскоши, товары, приносящие вред здоровью или окружающей среде.

В России подакцизными товарами являются (ст. 181 НК РФ): этиловый спирт, спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии), виноматериалы; алкогольная продукция (водка, вино, ликероводочные изделия); пиво; табачная продукция; легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.; автомобильный бензин; дизельное топливо и моторные масла; бензол, нараксилол, ортоксилол; авиационный керосин; природный газ (в случаях, предусмотренных международными договорами РФ).

Ставки налога устанавливаются в рублях за единицу измерения (специфические или твердые ставки) и (или) процентах (адвалорные ставки).

Налог на доходы физических лиц. НДФЛ имеет ряд особенностей, отличающих его от ранее рассмотренных налогов. Во-первых, плательщиками налога являются физические лица — налоговые резиденты, а также лица, получающие доходы от источников на территории Российской Федерации. (Налоговым резидентом РФ признается физическое лицо, находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев.) Во-вторых, это основной налог, уплачиваемый домохозяйствами. В-третьих, его объектом является доход, полученный плательщиком, а не начисленный или условно рассчитанный. В-четвертых, этот налог позволяет учитывать ряд факторов, влияющих на финансовое состояние налогоплательщика (например, число детей). Особенностью НДФЛ в Российской Федерации по сравнению с другими странами является его незначительный удельный вес в доходах бюджетной системы.

Основная масса доходов граждан в России облагается по ставке 13%, а именно: вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, доходы от использования авторских прав, доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества, принадлежащего гражданам, а также доходы от продажи имущества граждан, доходы от долевого участия в организациях, по операциям с ценными бумагами и, но финансовым инструментам срочных сделок.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на налоговые вычеты:

• 1) стандартные, которые предоставляются ежемесячно. Например, стандартные вычеты в размере 3000 руб. устанавливаются лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и т. п.; стандартные вычеты родителям, усыновителям, опекунам устанавливаются в размере 1400 руб. на первого ребенка, 1400 руб. — на второго ребенка, 3000 руб. — на третьего и каждого последующего;
• 2) социальные: суммы, перечисленные на благотворительные цели, потраченные на обучение, израсходованные на оплату медицинских услуг; пенсионные взносы в НПФ; дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию;
• 3) инвестиционные вычеты предусмотрены: в размере дохода от реализации ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет; в размере средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, доходов по операциям, отраженным по этому счету;
• 4) имущественные налоговые вычеты устанавливаются при продаже или приобретении имущества. Например, при приобретении квартиры, дома или иного жилого помещения налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных затрат, но не более 2 млн руб.;
• 5) профессиональные налоговые вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера, получающим авторские вознаграждения в размере фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов и имеющих документальное подтверждение.

Налог на прибыль. Налог на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ. Плательщиками налога являются как российские, так и иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налогом облагается прибыль организации, которая рассчитывается путем уменьшения полученных доходов на величину произведенных расходов, определяемых на базе налогового учета. Ставка налога установлена в размере 20%.

Для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, установлена нулевая ставка налога на прибыль при наличии соответствующей лицензии и при условии, что доходы от образовательной или медицинской деятельности составляют не менее 90% ее доходов. Нулевая ставка установлена и для организаций, осуществляющих социальное обслуживание населения при условии включения в реестр поставщика социальных услуг субъекта РФ и если доходы от деятельности по оказанию социальных услуг составляют не менее 90% ее доходов.

Налог на добычу полезных ископаемых. Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) взимается в соответствии с гл. 26 НК РФ. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр (ст. 334 ПК РФ). Налогом облагаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации или на территории под юрисдикцией Российской Федерации, а также полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, при условии, что такое извлечение подлежит отдельному лицензированию. Налоговая база определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость этих ископаемых. Ставки налога дифференцированы в зависимости от видов полезных ископаемых.

Транспортный налог. Транспортный налог уплачивают как физические, так и юридические лица, на которых зарегистрировано транспортное средство, а именно: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, а также самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты и т. п. Не облагаются налогом весельные лодки; автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, промысловые суда; тракторы, самоходные комбайны и специальные машины (например, молоковозы), зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей и используемые для сельскохозяйственных работ.

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя (для воздушного транспортного средства) или валовой вместимости (в отношении водных несамоходных транспортных средств).

Налог на имущество организаций. Плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств. Не признаются объектами обложения объекты природопользования (например, земельные участки), объекты культурного наследия федерального значения, ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и т. п.

Налоговая база определяется или как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, или как кадастровая стоимость (по отношению к деловым центрам, нежилым помещениям, предназначенным для размещения офисов и торговых помещений). Налоговая ставка в пределах 2,2% устанавливается законами субъектов РФ.

Кроме налоговых доходов, в формировании финансовых ресурсов государственных и муниципальных финансов важное место принадлежит неналоговым доходам.

Неналоговые доходы. К неналоговым доходам бюджетной системы РФ относятся:

• • доходы от использования государственного и муниципального имущества (например, арендная плата за его использование, проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в ЦБ РФ, проценты за пользование бюджетными кредитами, дивиденды по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ и муниципалитетам, часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий);
• • доходы от продажи государственного или муниципального имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, а также запасов драгоценных металлов и камней), за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, имущества унитарных предприятий;
• • доходы от платных услуг, предоставляемых казенными учреждениями;
• • средства, поступившие в результате применения мер гражданскоправовой, административной и уголовной ответственности (например, штрафы за нарушение правил дорожного движения, торговли и т. п.).

К безвозмездным поступлениям относятся:

• — межбюджетные трансферы;
• — средства, поступившие безвозмездно от физических и юридических лиц, международных организаций, иностранных государств.

Нефтегазовые и не нефтегазовые доходы. Деление доходов на налоговые, неналоговые и безвозмездные поступления являются традиционным для государственных и муниципальных финансов зарубежных стран. Однако в нашей стране используется еще одна классификация доходов, не получившая применение в большинстве зарубежных государств, — деление доходов на нефтегазовые и не нефтегазовые, поскольку нефтегазовые доходы являются исключительно важным источником формирования финансовых ресурсов федерального бюджета.

В соответствии со ст. 96 ГК РФ к нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся:

• • налог на добычу полезных ископаемых в виде нефти и газа, включая газовый конденсат;
• • вывозные таможенные пошлины на сырую нефть и природный газ;
• • вывозные таможенные пошлины на продукты переработки нефти.

В доходах бюджета расширенного правительства (консолидированный бюджет РФ и бюджета внебюджетных фондов) нефтегазовые доходы стабильно составляли около трети всех доходов (табл. 11.12). Как видно из таблицы, наибольшую долю среди нефтегазовых доходов занимали НДПИ на нефть и таможенные пошлины на экспорт нефти.

Таблица 11.12

Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008—2014 гг.,

в % к ВВП