Патентная система налогообложения

Регулирование патентной системы налогообложения (ПСН) в настоящее время производится на основе положений гл. 26.5 НК РФ, которая была введена в действие с 1 января 2013 г. ПСН призвана заменить собой ЕНВД, так как гл. 26.3 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2018 г.^[1]

Регулируя порядок применения ПСН, в отношении определенных видов деятельности, оговоренных в п. 8 ст. 346.43, представительные (законодательные) органы субъектов РФ вправе:

• — дифференцировать потенциально возможный доход в зависимости от видов деятельности, если дифференциация видов деятельности зафиксирована в ОКУН;
• — устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН;
• — устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств;
• — увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в 3, 5 или же 10 раз — в зависимости от видов деятельности, зафиксированных в НК РФ.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в установленном порядке.

Для постановки на налоговый учет в качестве лица, применяющего ПСН, индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.

Форма заявления, а также документы, с помощью которых ведется налоговый учет при применении ПСН, утверждены приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. № ММВ-7−3/957@ «Об утверждении форм документов для применения патентной системы налогообложения» .

ПСН могут применять предприниматели, оказывающие услуги, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК РФ (около 50 видов). Перечень указанных услуг отличается от того, который закреплен в п. 2 ст. 346.26 (гл. 26.3) НК РФ. При этом для целей регулирования порядка обложения деятельности по организации розничной торговли и общественного питания в рамках п. 3 ст. 346.43 НК РФ законодатель закрепляет ряд новых понятий.

Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента^[2]. Срок действия патента ограничивается периодом от 1 до 12 месяцев по выбору индивидуального предпринимателя.

Форма патента в настоящее время утверждена приказом ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ММВ-7−3/1014@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения» .

Действие патента ограничивается территорией того субъекта, на которой он был получен.

Применение ПСН для индивидуальных предпринимателей влечет за собой освобождение их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц в отношении доходов (имущества), полученных (используемого) в процессе оказания соответствующих услуг, на оказание которых предпринимателями был получен патент. Также указанные услуги не облагаются НДС, кроме случаев, предусмотренных подп. 1−3 п. 11 ст. 346.43 НК РФ. В НК РФ зафиксированы основания отказа в получении патента индивидуальным предпринимателем, а также описаны основания утраты права на применение ПСН.

При этом индивидуальному предпринимателю вменяется в обязанности информировать налоговый орган об обстоятельствах утраты права на применение ПСН (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Для целей ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) при применении ПСН и прочих режимов обложения налогоплательщики обязаны вести налоговый учет в соответствии с положениями ст. 436.53 НК РФ.

Налоговым периодом по общему правилу признается календарный год (ст. 346.49 НК РФ). В том случае, если индивидуальный предприниматель избирает иной период (от 1 до 12 месяцев), то налоговым периодом признается период от напала действия патента и до момента окончания его действия.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога при применении ПСН зависят от того, какой период действия патента был выбран индивидуальным предпринимателем:

• 1) если патент получен на срок до шести месяцев — в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
• 2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
  • — в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • — в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Отчетный период. При применении ПСН налогоплательщики не обязаны предоставлять налоговую декларацию.

• [1] См. п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона „О банках и банковской деятельности“» .
• [2] См. Письмо ФНС России от 30 ноября 2012 г. № ЕД-4−3/20 217@ «О рекомендуемых формах документов для применения патентной системы налогообложения» .