Исчисление и уплата налога

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Формулу для расчета налога можно представить следующим образом:

где Н — налог, подлежащий уплате; К_об — количество объектов налогообложения (налоговая база); Н_ст — налоговая ставка.

Пример Организация-налогоплательщик установила 10 игровых автоматов. Законом субъекта РФ в отношении игровых автоматов введена ставка 7500 руб. Расчет налога на игорный бизнес будет следующим:

7500 руб. х 10 = 75 000 руб.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Причем для целей определения налоговой ставки имеет значение не только количество игровых полей, но и их расположение на игровом столе, а также наличие возможности их одновременного использования для извлечения прибыли^[1].

Организация-налогоплательщик установила пять игровых столов с двумя игровыми местами на каждом. Законом субъекта РФ в отношении игровых столов введена ставка 125 000 руб. Расчет налога на игорный бизнес будет следующим:

125 000 руб. х 5×2 = 1 250 000 руб.

Однако данное правило не распространяется на случаи, когда игровой автомат имеет несколько игровых мест, поскольку объектом налогообложения, подлежащим обязательной регистрации в налоговом органе, является игровой автомат в целом, а не каждое игровое место в отдельности^[2].

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный (открытый) новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При установке (открытии) нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и ½ ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту (этим объектам) за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и ½ ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта (объектов) налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Организация-налогоплательщик установила один игровой автомат до 15 июня, а два других игровых автомата после 15 числа того же месяца.

При исчислении суммы налога в отношении игрового автомата, установленного до 15-го июня, используется полная ставка налога, а в отношении установленных после 15 июня — ½ ставки налога. То есть сумма налога на игорный бизнес, подлежащего уплате в региональный бюджет, будет рассчитываться так:

7500 руб. + (7500 руб. х 1 /2) + (7500 руб. х 1 /2) = 15 000 руб.

Аналогичные расчеты ведутся и при выбытии (закрытии) объекта налогообложения. Соответственно, если объект налогообложения выбыл до 15 июня, то используется ½ ставки, а если после 15 июня, то полная ставка.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, составляющим календарный месяц (ст. 368, 371 НК РФ).

• [1] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2006 № 15 563/05.
• [2] См.: определение ВАС РФ от 28.01.2008 № 69/08 по делу № А65−28 239/2006;CA3−48; постановления ФАС Волго-Вятского округа от 03.02.2005 № А29−5883/2004а; ФАСЗападно-Сибирского округа от 23.08.2007 № Ф04−5606/2007(37 298-А75−19 по делу№ А75−753/2007; ФАС Московского округа от 21.01.2008 № КА-А40/14 302−07 по делу№ А40−25 606/07−140−161, от 19.03.2008 № KA-A40/1713−08 по делу № А40−24 296/07−115−164, от 21.05.2008 № КА-А40/3325−08 по делу № А40−52 693/07−33−310, от 04.08.2008№ КА-А40/4228−08 по делу № А40−43 238/07−33−261; ФАС Северо-Западного округаот 04.05.2007 по делу № А42−4108/2006; ФАС Уральского округа от 17.03.2005 № Ф09−816/05-АК по делу № А07−38 833/04; ФАС Уральского округа от 19.09.2005 № Ф09−4194/05-С1 по делу № А07−14 595/05.