Методика ревизии дебиторской и кредиторской задолженности

На основании ведомости № 16 необходимо составить перечень покупателей — дебиторов с просроченной задолженностью и сгруппировать их в порядок приоритетности получения от них оплаты (список должен составляться ежемесячно). Любые задержки платежа должны классифицироваться по времени так:

Менее одного месяца;

Более одного месяца, но менее 2-х;

Более 2-х, но менее 3-х месяцев;

Более 3-х месяцев.

Анализ кредиторской задолженности по датам ее возникновения проводится с целью выявления просроченных задолженностей, а также задолженностей по которым истек срок исковой давности (3 года). Все данные анализа должны быть представлены в табличной форме.

При проверке внутренней системы контроля дебиторской задолженности необходимо выяснить:

• -Соблюдается ли в организации порядок отгрузки продукции покупателям на условиях последующей оплаты только при наличии необходимых санкций;
• -Обсуждаются ли кандидатуры покупателей до выдачи им разрешения на отгрузку продукции на условиях последующей оплаты;
• -Учитываются ли мнения банка, гарантии третьей стороны;
• -Своевременно ли направляется дебиторам, нарушающим сроки оплаты, извещение о возникновении задолженности;
• -Установлен ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;
• -Есть ли у персонала оперативная информация о текущей дебиторской задолженности;
• -Ставится ли на пакете документов на реализацию продукции отметка о проверке дебиторской задолженности покупателя.

Ревизор проверяет, погашаются ли сразу после подписания платежного поручения сопроводительные оправдательные документы (штамп «Оплачено», дата и № платежного поручения).

Кроме того, необходимо проверить, проводится ли анализ финансового состояния заказчика.

Необходимо также изучить действующий в организации порядок разделения обязанностей согласно функциям:

• -Отгрузка по заказам;
• -Выписка счетов;
• -Предоставление разрешения на отгрузку;
• -Ведение синтетического учета;
• -Ведение аналитического учета дебиторской задолженности.

Ревизор проверяет порядок сверки расчетов в организации.

Проверка соблюдения законодательства на данном участке может включать:

• * проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;
• * правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;
• * правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.

Проверка дебиторской задолженности состоит в изучении того, что:

• * все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);
• * все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100—200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

• * перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) выданные авансы поставщикам, 2) долги покупателей продукции, 3) долги материально ответственных лиц по недостачам и т. д.) с указанием общей суммы долга по каждой группе;
• * перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;
• * перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, «висящих» еще с начала года и не погашенных в течение года.

Из каждого списка необходимо выбрать хотя бы по одному долгу. Необходимо попросить предоставить вам акты сверки именно с этими дебиторами. Нужно изучить акт сверки, акты, присланные по факсу, можно принимать во внимание, но их надежность невелика.

По долгу из третьего списка («долгосрочные долги») необходимо выяснить причину неоплаты, изучить условия договора, узнать, создан ли по этому долгу резерв на возможные потери из-за неоплаты долга, каким образом принималось решение о продаже продукции именно на таких условиях, ведется ли претензионная работа, попросить предоставить документы.

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

Отдельным редким случаем является отсутствие наблюдения за списанной ранее нереальной к востребованию дебиторской задолженности. По правилам учета, после списания задолженности необходимо наблюдать за платежеспособностью дебитора в течение пяти лет и если его финансовое состояние улучшится, задолженность должна быть восстановлена на балансе. На практике восстановление платежеспособности является крайне редким, и списанные суммы дебиторской задолженности, как правило, незначительны.