Порядок отражения в учете начисления заработной платы

Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость, в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. Основой для составления расчетных ведомостей являются:

• — табель использования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено время — доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата простоев, времени нетрудоспособности и другое);
• — накопленные карточки заработной платы (для рабочих-сдельщиков);
• — справки-расчеты бухгалтерии (по всем видам дополнительной заработной платы и пособия по временной нетрудоспособности);
• — расчетные ведомости за прошлый месяц (для расчета сумм удержаний подоходного налога с доходов граждан); решения судебных органов (на удержания по исполнительным листам);
• — заявления работников на различные виды перечислений и тому подобное.

На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. По истечении трех дней, кассир построчно проверяет в платежной ведомости расписки в получении и суммирует сумму выданной заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках — лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях.

Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре.

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который имеет два субсчета:

• — 1 — «Начисленная заработная плата» ,
• — 2 — «Депонированная заработная плата» .

Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» — пассивный, имеет сальдо кредитовое, которое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате. Оборот по дебету показывает сумму, выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет и так далее. Оборот по кредиту — суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делается запись по дебету счета 20 или 23, и по кредиту счета 70, которая говорит о начислении заработной платы работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так: дебет 25 (26) кредит 70. Данная проводка показывает о начислении заработной платы работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляется в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» .

Заработную плату работников, занятых в процессе покупки (создания) основных средств (нематериальных активов), предназначенных для собственных нужд организации, отражается так: дебет 08 и кредит 70 — начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

В состав внереализационных расходов включается заработная плата работников непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория и тому подобное).

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам в учете создается запись по дебету 91−02 и кредиту 70, которая говорит о начислении заработной платы работникам организации (работникам непроизводственных подразделений).

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и другое): дебет 99 кредит 70.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то начисление заработной платы работникам отражается так: дебет 97 кредит 70.

Если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Заработная плата работникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит это по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров.

Как правило, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада).

Если заработная плата работникам выплачивается за счет нераспределенной прибыли организации, в учете создается запись по дебету 84 счета и кредиту 70.

Заработная плата, выплачиваемая за счет нераспределенной прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает и, следовательно, единым социальным налогом не облагается (ст. 236 НК РФ).

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.