Аудиторская проверка операций по оказанию посреднических услуг

В ООО «Вектор» посреднические операции осуществляются на основании договора комиссии. Договор комиссии является договор согласно которому комиссионер берет на себя обязательство перед другой стороной — комитентом — за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку в интересах и за счёт комитента, но от своего имени. 24] Следовательно, ООО «Вектор», осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания посреднических услуг (предоставление выписок из ЕГРЮЛ и продажей печатей).

Данный договор в ООО «Вектор» выполняет следующие функции:

• — юридически закрепляет отношения между сторонами договора, придавая им характер обязательств, выполнение которых оговорено в законе;
• — определяет порядок и способы их исполнения;
• — предусматривает способы защиты обязательств от их неисполнения сторонами договора.

Не затронутые в договоре аспекты хозяйственных правоотношений регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.

Вводная часть договора комиссии содержит следующие данные: номер, место и дату заключения договора. Также прописывается полное наименование продавца и покупателя, их сокращенные наименования, далее употребляемые в тексте договора, а также указываются должности, фамилии, имена, отчества лиц, заключивших контракт.

Следующий раздел — предмет договора. В нем определяется вид сделки, фиксируются объект операции, основные условия доставки, количество и цена услуги.

Определяя предмет сделки, указывается его точное наименование, не допускающее возможности подмены.

Под сроками поставки понимается согласованный сторонами и предусмотренный в контракте период времени, в течение которого продавец должен передать товар покупателю.

Сроки поставки в различных договорах ООО «Вектор» определены сторонами следующим образом:

• — установление фиксированной даты доставки;
• — установление периода времени, в течение которого должна быть произведена доставка;
• — самовывоз";

Цена устанавливается соглашением сторон.

В договорах ООО «Вектор» устанавливается порядок оплаты после доставления выписок «ЕГРЮЛ» заказчику в наличной форме и доставка выписок по предоплате осуществляется при безналичной оплате, после того как заказчик скидывает платежное поручение на почту.

Прочие разделы договора содержат такие вопросы, как ответственность сторон, сроки действия, дополнительные условия и т. п.

При проверке бухгалтерского учета в ООО «Вектор» выяснено, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии ООО «Вектор» предусмотрен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Все операции, связанные с расчетами по продаже выписок из ЕГРЮЛ (ЕГРИП), отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» независимо от времени оплаты.

При реализации посреднической услуги у комиссионера возникает оборот по реализации услуг (на сумму комиссионного вознаграждения), который отражается по кредиту счета 90 «Продажи"/субсчет 90−1 «Выручка».

При отражении комиссионного вознаграждения в учете комиссионера делается запись: Дебет 76/субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи"/субсчет 90−1 «Выручка».

Исполняя условия договора ООО «Вектор» (комиссионер) несет затраты, связанные с выплатой заработной платы работникам (бухгалтеру, координаторам и курьерам и т. п.), оплатой счетов мастерам отрисовывающим печати, оплатой государственной пошлины. В сумме такие затраты представляют собой себестоимость услуги и учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету закрываются в дебет счета 90 «Продажи"/субсчет 90−2 «Себестоимость продаж».

В учете такие затраты отражаются проводкой: Дебет 90−2 Кредит 44.

При этом выбытие активов по договорам комиссии не признаются расходами. Следовательно, если комиссионер продает комиссионный товар (или закупает его для комитента), то расходы на реализацию товаров (или на их приобретение) возникают и отражаются в учете комитента.

Прибыль ООО «Вектор» от реализации услуги определяется как разница между выручкой от ее реализации (комиссионного вознаграждения) без учета НДС и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи"/субсчет 90−9 «Прибыль/убыток от продаж».

При совершении сделки схема движения денежных средств выглядит следующим образом:

• — выручка от продажи товаров поступает от покупателя на расчетный счет или в кассу комиссионера;
• — из полученной суммы комиссионер, как правило, удерживает свое вознаграждение;
• — оставшаяся сумма перечисляется собственнику товаров — комитенту.

Чтобы бухгалтер в ООО «Вектор» имел возможность отслеживать оплату покупателей, в учете предусмотрено следующее:

Дебет 62 Кредит 76 — отражена задолженность покупателя перед комитентом;

Дебет 76 Кредит 62 — отражено закрытие задолженностей при расчетах покупателя с комитентом Аудита посреднических операций можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный[18].

Ознакомительный этап. Основной задачей аудита посреднических операций является установление правильности определения и отражения в учете операций, учитывая это аудитор, прежде всего, изучает посреднические договоры, с тем, чтобы описать всевозможные риски. Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства. При проверки договоров заключенных ООО «Вектор» с контрагентами нарушения законодательства выявлено не было.

Основной этап. При аудите задолженности аудитор учитывает, что в ее состав входит задолженность посредников по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 004.

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса. Также сопоставляет данные о составе задолженности с суммами на счетах 76, 62.

В ходе аудита было проверенно списаны ли все задолженности, срок исковой давности по котором истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). Так же было проверенно и выявлено, что имеется приказ и подобран полный комплект документов о невозможности взыскания. Сумма списанной задолженности отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и будет учитываться на забалансовом счете 007 (в течение пяти лет).

Заключительный этап. После окончания проверки был сформирован пакет рабочих документов, в состав которых входит аудиторский отчет. Отчет вместе с рабочей документацией был представлен руководителю проверки.

При проверке было установить:

• — что заключены посреднические договоры;
• — задолженности посредникам, подтвержденные актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• — правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 004, 62, 76;
• — соответствие записей аналитического учета по счетам 004, 62, и 76 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки нарушений в учете операций по оказанию посреднических услуг выявлено не было.