Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) по российским и международным стандартам

РефератПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) по российским и международным стандартам (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Применение международных стандартов финансовой отчетности делает учет хозяйствующих субъектов более прозрачным, помогает внешним пользователям принимать экономически рациональные решения, следовательно, способствует выходу отечественных производителей на международный рынок и привлечению ими иностранных инвестиций.

В современных экономических условиях возникает необходимость в более детальном рассмотрении положений в отношении учета финансовых результатов. Выручка как один из важнейших показателей финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия представляет особый интерес для составителей и пользователей отчетности, составленной в соответствии требованиями российских и международных стандартов.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6] под доходами хозяйствующих субъектов понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящие к росту его капитала, исключая вклады собственников предприятия (за исключением поступлений, указанных в пункте 4 проекта ПБУ «Доходы организации»). Принципы международных стандартов финансовой отчетности определяют доход как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступления активов и (или) уменьшения обязательств, не связанных с вкладами участников. Таким образом, понятие «доход» имеет одинаковую трактовку в отечественных и международных стандартах.

Сравнительная характеристика ПБУ 9/99 «Доходы организации» и МСФО 18 «Выручка» приведена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 — Сравнительная характеристика ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка».


Критерий сравнения.	ПБУ 9/99 «Доходы организации».	МСФО 18 «Выручка».
Классификация доходов.	Подразделяются на доходы от основной деятельности и прочие доходы.	Классифицируются по экономической сущности на доходы от основных видов деятельности и прочие доходы.
Учет процентных доходов.	Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».	Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
Признание доходов.	Организация имеет право на получение этой выручки. Сумма выручки может быть определена. Имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации. Произошел переход права собственности на продукцию (товар) к покупателю. Расходы, которые произведены, могут быть определены.	Покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары. Продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности. Сумма выручки может быть надежно измерена. Вероятно, что зкономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу. Понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить.

Международный стандарт финансовой отчетности 18 «Выручка» устанавливает следующие критерии для признания выручки:

покупателю переданы значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на товары;

продавец не принимает участия в управлении товаром в той степени, которая подразумевает право собственности, и не контролирует проданные товары;

сумма выручки может быть надежно измерена;

вероятно, что экономические выгоды, связанные с операцией, поступят к продавцу;

понесенные или ожидаемые затраты, относящиеся к операции, можно надежно измерить [19, С. 103].

Представленные критерии в иной формулировке есть и в аналогичном отечественном стандарте.

Таблица 1.3 — Сравнительная характеристика действующего ПБУ 9/99 и МСФО 18 «Выручка».


Российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ 9/99 «Доходы организации»).	Международные стандарты финансовой отчетности (IАS 18 «Выручка»).	Примечание.
Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное другим способом.	Данное условие отсутствует.
Сумма выручки может быть определена.	Сумма выручки может быть надежно измерена.	Существенных различий нет.
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.	Возникновение соответствующих экономических выгод, связанных со сделкой, является вероятным.	Существенных различий нет.
Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана).	Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с владением актива.	Переход права собственности носит формальный характер и не всегда может быть необходимым условием перехода к покупателю всех значительных выгод и рисков.
Дисконтирование не разрешается.	Получение дебиторской задолженности с отсрочкой считается финансовым соглашением. Сумма выручки, которая будет признана, определяется путем дисконтирования всех будущих поступлений с использованием вмененной процентной ставки.	В соответствии с МСФО 18 «Выручка», оценка производится по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению вознаграждения. Кроме того, будущий платеж в случаях, когда его получение отложено, необходимо дисконтировать. В российских правилах бухгалтерского учета понятие справедливой стоимости отсутствует, как и требования о дисконтировании.

Важное место в рассматриваемом международном стандарте отводится оценке момента передачи рисков и вознаграждений в зависимости от условий сделки. Передача рисков и вознаграждений может происходить как с переходом права собственности, так и без его перехода. Возникающие особенности требуют специального порядка признания выручки.

Согласно МСФО 18 «Выручка» [8] доходы должны оцениваться по справедливой стоимости, а в российской практике учета — по рыночной стоимости. По сути, понятия справедливой стоимости и рыночной схожи, но, тем не менее, их нельзя назвать полностью идентичными, так как рыночная стоимость является частью справедливой. Под рыночной стоимостью понимается цена, которую уплачивает предприятие, в соответствии с заключенным договором. Но, по сути, в некоторых условиях цена договора и справедливая стоимость могут расходиться.

Также большое значение имеет сравнительный анализ порядка учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции в российской системе бухгалтерского учета и положений МСФО в части учета расходов и доходов предприятия.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам, прежде всего, относятся расходы по обычным видам деятельности, то есть затраты на производство и продажу продукции (оказание услуг, выполнение работ) [7]. Однако с точки зрения современных концепций, расходы и затраты относятся к различным категориям. Под затратами принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг), которые из организации не выбывают, а лишь в результате операционной деятельности трансформируются в готовую продукцию или в незавершенное производство.

В Российской Федерации себестоимость проданных товаров определяется на основе информации, содержащейся на счете 43 «Готовая продукция», исходя из себестоимости остатков продукции на начало месяца и себестоимости продукции, поступившей из производства в течение отчетного месяца.

В Международных стандартах финансовой отчетности доходы и расходы рассматриваются как элементы, непосредственно связанные с финансовым результатом деятельности экономического субъекта. Для регламентирования учета и порядка отражения доходов используются Концептуальные основы МСФО (Frаmewоrk fоr the Рreраrаtiоn аnd Рresentаtiоn оf Finаnсiаl Stаtements) и международный стандарт МСФО 18 (IАS 18) «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013). Однако отсутствует единый специальный стандарт, в котором регламентирован учет и порядок отражения расходов, каждый возникающий вид расходов представлен в соответствующем стандарте. Например, оценку расходов по материалам регулирует международный стандарт МСФО 2 (IАS 2) «Запасы» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 02.04.2013); затраты по амортизации — международный стандарт МСФО 16 (IАS 16) «Основные средства» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н, в ред. от 31.10.2012); расходы на оплату труда — международный стандарт МСФО 19 (IАS 19) «Вознаграждения работникам» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н, в ред. от 18.07.2012) [19, С. 113].

В российской учетной практике учет доходов и расходов организации регламентированы Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. от 27.04.2012) и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ10/99 «Расходы организации» (принят Министерством финансов РФ от 06.05.1999 № 33н, в ред. от 27.04.2012). Отличительной особенностью российских стандартов бухгалтерского учета от международных стандартов является их детализация и обязательность исполнения.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета [11], для обобщения информации о доходах, расходах и конечном финансовом результате деятельности организации используются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»), а также счет 99 «Прибыли и убытки».

Однако и российские, и международные учетные стандарты исходят из необходимости рассмотрения характера операций и предмета деятельности организации при определении того, являются ли те или иные расходы расходами по обычным видам деятельности или прочими. В то же время есть статьи, которые ПБУ 10/99 «Расходы организации» однозначно определяет как прочие, не учитывая их характер и причину возникновения, например расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Данные положения российских стандартов бухгалтерского учета касаются оценки расходов при первоначальном признании, то есть порядка оценки затрат по приобретению материально-производственных запасов, затрат на услуги и так далее, при возникновении соответствующих затрат. В международных стандартах финансовой отчетности оценка разных видов затрат при их первоначальном признании, регламентируется соответствующими стандартами.

Также, в отличие от российских учетных стандартов, международные не предполагают обязательного разделения расходов в отчете о финансовых результатах в зависимости от их функционального назначения и дают возможность выбора.

В отличие от ПБУ 10/99 «Расходы организации», Концептуальные основы МСФО накладывают достаточно жесткие ограничения на применение концепции сопоставимости, поскольку в любом случае критерием разделения активов и расходов является возможность получения будущих экономических выгод. Также международные учетные стандарты не предполагают возможности включения в состав себестоимости проданных запасов сверхнормативных расходов, накладных административных и коммерческих расходов. Эти расходы признаются немедленно в периоде их возникновения.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Отражение доходов и расходов от инвестиционной и операционной деятельности предприятия производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение (Таблица 1.4).

Таблица 1.4 — Счет 91 «Прочие доходы и расходы».


Дебет.	Кредит.
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учета затрат.	поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.	поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат.	поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденции со счетами учета расчетов.
расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетами учета затрат.	прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»).
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.	поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов.	поступления от операций с тарой — в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.	проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств.
расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат.	штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
возмещение причиненных организацией убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов.	поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.	поступления в возмещение причиненных организации убытков — в корреспонденции со счетами учета расчетов.
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов.	прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — в корреспонденции со счетами учета расчетов.
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности.	суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.
курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.	курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.

Конечный финансовый результат отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». При составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Для систематизации однородных операций проверяемой организации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования в целях облегчения контроля за использованием чистой прибыли и проведения экономического анализа [11].

Таким образом, учет финансовых результатов по российским стандартам бухгалтерского учета и по Международным стандартам финансовой отчетности в целом сопоставим, но все же существуют некоторые ощутимые различия, поскольку зачастую строится на разных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между отечественной системой бухгалтерского учета и международными стандартами приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах.

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой