Сущность и значение построения отчета о прибылях и убытках

Важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности является Отчет о прибылях и убытках, в котором, в соответствии с задачами бухгалтерского учета, предоставляется полная и достоверная информация о деятельности организации. В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, при том, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составлять отчет о прибылях и убытках, с тем, чтобы получать данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение в новом Налоговом Кодексе РФ. Исходя их принципов бухгалтерского учета этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать все доходы и расходы с учетом полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципами начисления (допущения временной определенности хозяйственной деятельности) относящихся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались независимо от получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов). Принцип начисления позволяет сблизить во времени момент сопоставления затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это создает важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития предприятия, отдельных направлений его деятельности. При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовую прибыль, коммерческие и управленческие расходы, а так же прибыль от продаж, проценты к получению и к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения, отложенные налоговые активы и обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода. ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержат требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия их получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

• — недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
• — детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
• — детализация затрат по функциям управления — производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
• — отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);
• — разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Рассмотрим указанные принципы более подробно.

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» раскрывают информацию о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

Если в отношении расходов кроме прямого отнесения можно воспользоваться некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно.

Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (распознаваемыми). Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев:

критерий регулярности — разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (неосновной) деятельности для организации;

критерий отношения к виду хозяйственной деятельности — разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности [9, с. 161].