Организация аналитического и синтетического учета

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

• 02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);
• 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);
• 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту — выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

вклад в уставный капитал других организаций; продажа; безвозмездная передача, дарение; хищение; стихийные бедствия; списание вследствие морального и физического износа.

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту — сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91−2.

Синтетический учет ведут в журнале — ордере № 13 (см. приложение 15) и главной книге. Итоговые данные из журнала — ордера переносят в главную книгу в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов.

Корреспонденция по счету основных средств

В бухгалтерском учете МУП «Горводоканал» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по учету основных средств:

1. Куплен Принтер/копир/сканер/факс.

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Сумма 12 527,97 руб.

2. Начислен НДС:

Дебет 19/1 «НДС при приобретении основных средств».

Кредит 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».

Сумма 2255,03 руб.

3. Оприходован Принтер/копир/сканер/факс в состав основных средств:

Дебет 01/1 «Основные средства в организации».

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Сумма 12 527,97 руб.