Элементы налогообложения земельным налогом

Налогоплательщиками земельного налога являются как организации, так и физические лица, которые обладают земельными участкам, признаваемыми в соответствии с законодательством РФ объектами налогообложения. Такое обладание может выразиться во владении земельными участками на праве собственности, бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Судебная практика Суды исходят из того, что государственная регистрация прав на земельный участок является единственным доказательством существования зарегистрированного права и служит основанием для исчисления земельного налога, в отсутствии правоустанавливающих документов на земельный участок у налогоплательщика отсутствует обязанность по уплате земельного налога (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ 23.07.2009 № 54 «О регистрации права собственности на земельные участки»).

Пример 11.3.

Организация передала земельный участок своей дочерней компании в безвозмездное пользование на пять лет. Кто и когда будет платить земельный налог?

Поскольку участок передан в срочное пользование и, следовательно, находится на балансе передающей организации, налог должна платить эта организация, а не се дочернее отделение.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Понятие «земельный участок» в НК РФ не предусмотрено, поэтому согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 № 54 в целях налогообложения под земельным участком понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами. Следовательно, объект налогообложения возникнет только тогда, когда конкретный земельный участок будет сформирован.

В ряде случаев земельные участки не признаются объектом налогообложения, например, земли, изъятые из оборота или ограниченные в обороте, земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участки как его кадастровая стоимость на начало года.

Постановлением Правительства РФ от 12.05.2014 № 52 предусмотрено как бесплатное предоставление по письменному заявлению налогоплательщика сведений о кадастровой стоимости земли в установленном ст. 14 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» порядке, так и размещение сведений о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет (в настоящее время Росреестра — www.rosreestr.ru). При этом доведение до налогоплательщиков информации о кадастровом номере земельного участка не подменяет официального опубликования нормативного акта.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно, индивидуальные предприниматели — самостоятельно в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, для остальных владельцев налогоплательщиков налоговую базу определяют налоговые инспекции.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющегося собственником земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки дифференцированы и отличаются в зависимости от вида землепользования вне зависимости от кадастровой стоимости земельного участка.

По налогу предусмотрены льготы для некоторых землепользователей. Большинство льгот — это уменьшение величины налоговой базы на 10 000 руб., но могут быть и другие виды льгот, в частности предоставляемые соответствующими муниципальными образованиями.

Пример 11.4.

Депутаты Мосгордумы приняли решение, направленное на дальнейшую поддержку промышленного производства, а также санаторно-курортных организаций в Троицком и Новомосковском округах столицы, о снижении ставки земельного налога в том случае, если доля продукции собственного производства составляет не менее 70%.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются I, II и III кварталы календарного года.