Обязательства по региональным налогам

В результате изучения главы 9 студент должен:

знать

• основные элементы налогообложения по региональным налогам;

уметь

• правильно применять положения законодательства о налогах и сборах в части статуса налогоплательщиков, объектов налогообложения, налоговых баз, налоговых периодов, налоговых ставок, порядков исчисления налогов, порядков и сроков уплаты по региональным налогам•,

владеть

• основными понятиями, определяющими содержание элементов налогообложения по региональным налогам: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог .

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, определенных соответствующей главой НК РФ (гл. 30), порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками рассматриваемого налога признаются организации (российские и иностранные), имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Имущество иностранной организации может подлежать налогообложению в России, если оно относится к постоянному представительству данной организации, созданному в России, либо если речь идет о недвижимом имуществе, территориально находящемся в России. Таким образом, необходима экономическая связь облагаемого имущества с юрисдикцией государства, иначе иностранная организация не может рассматриваться в качестве налогоплательщика по отношению к российской бюджетной системе. Отметим, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в России в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций (ст. 306 НК РФ), если иное не предусмотрено двусторонними международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Кроме того, НК РФ предусматривает случаи, когда организации в принципе не признаются налогоплательщиками налога на имущество организаций. К таким организациям относятся (напомним, аналогичные положения есть и в главах о других налогах): иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, их филиалы и представительства, организации, являющиеся официальными вещательными компаниями при соблюдении условий, указанных в подп. 1.1 п. 1 ст. 373 НК РФ.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (в целях исчисления налога на имущество иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета). Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (поскольку они подвергаются налогообложению иными налогами поимущественного характера); 2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. В законодательстве встречаются и иные освобождения.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества^[1], признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно: 1) в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации); 2) в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; 3) в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации; 4) в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый кодекс РФ устанавливает некоторые особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества. Она определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества. Каждый участник договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, однако законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении данного налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговый кодекс РФ (ст. 381) предусматривает достаточно широкий перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций. Среди них необходимо выделить, в частности, следующие освобождения от налогообложения данным налогом:

• — организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;
• — религиозных организаций — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
• — объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
• — организации — в отношении: определенных ядерных установок; судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; космических объектов; железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Итоговая сумма налога определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций — инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества). Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Согласно ст. 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу предоставляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• [1] Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.