Учет хозяйственной деятельности

Как было сказано выше, одному из участников (юридическому лицу) поручается вести бухгалтерский учет хозяйственной деятельности товарищества. Ведя его, он должен обеспечить обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке. Также в общеустановленном порядке в рамках отдельного баланса осуществляется и начисление амортизации по амортизируемому имуществу. Причем её начисления производится вне зависимости от фактического срока их использования и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности (п. 17 и 18 ПБУ 20/03).

Пример 5.

Используем данные примера 1. Договор о совместной деятельности был подписан в марте 2004 года. В рамках его осуществления в о втором квартале:

• * отгружена покупателем готовая продукция на сумму 1 180 000 руб., а том числе НДС — 180 000 руб.;
• * приобретены материалы на сумму 531 000 руб., в том числе НДС — 81 000 руб.;
• * отпущено в производство материалов на сумму 360 000 руб.;
• * оплачена аренда помещения, используемого исключительно в рамках договора совместной деятельности для производства и реализации продукции, в сумме 165 200 руб., включая НДС — 25 200 руб.;
• * начислена заработная плата работникам в размере 15 0 000 руб.;
• * начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. При ЕСН используется ставки по составляющим налога, относящиеся к доходам до 100 000 руб., размер тарифа по страховым взносам — 0,8 процента;
• * общехозяйственные расходы, величина которых за квартал составили 16 500 руб., непосредственно списываются на счет 90.

При постановке на учет оборудования в бухгалтерском учете установлен линейный способ начисления амортизации и срок его полезного использования — 4 года.

На отдельном балансе второго участника товарищества вышеупомянутые хозяйственные операции отражаются следующим образом: Дебет 60 Кредит 51.

— 531 000 руб. — перечислены денежные средства поставщику материалов;

Дебет 10 Кредит 60.

— 450 000 руб. — отражено оприходование материалов;

Дебет 19 Кредит 60.

— 81 000 руб. — выделен НДС по материалам;

Дебет 20 кредит 02.

— 15 000 руб. (240 000 руб.: 4: 12 мес. х 3 мес.) — начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 20 Кредит 10.

— 360 000 руб. — списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 76.

— 140 000 руб. — отражена арендная плата;

Дебет 19 Кредит 60.

— 25 200 руб. — выделен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51.

— 165 200 руб. — перечислены денежные средства за аренду помещения;

Дебет 20 Кредит 70.

— 150 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в производстве продукции;

Дебет 20 Кредит 69.

— 54 600 руб. (150 000 руб. х (28% + 4% + 0,2% + 3,4% + 0,8%) — отражено начисление ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве;

Дебет 69 Кредит 51.

— 54 600 руб. — отражено перечисление ЕСН и страховых взносов;

Дебет 62 Кредит 90 — 1.

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90 — 3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

— 180 000 руб. — отражено начисление НДС по реализованной продукции;

Дебет 90 — 2 Кредит 20.

— 719 600 руб. (15 000 + 360 000 + 140 000 + 150 000 + 54 600) — списана себестоимости проданной продукции;

Дебет 90 Кредит 26.

— 15 400 руб. — отражено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продаж;

Дебет 51 Кредит 62.

— 1 180 000 руб. — отражено получение оплаты от покупателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19.

— 106 200 руб. (81 000 руб. + 25 200) — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и арендодателю;

Дебет 90 — 9 Кредит 99.

— 265 000 руб. (1 000 000 — 719 600 — 15 400) — отражен финансовый результат от продаж за отчетный период;

Дебет 99 Кредит 84.

— 265 000 руб. — отражена прибыль, под лежащая распределению между участниками простого товарищества;

Распределение прибыли (убытка).

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. Если же специальное положения по распределению прибыли в договоре отсутствует, то используется общее правило: распределение пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело. При этом по отдельному балансу на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли. Если же за отчетный период получен убыток, то по отдельному балансу отражается дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению (п. 19 ПБУ 20/03).

Пример 6 Используем данные примера 3. Полученную прибыль за I полугодие уполномоченный участник на ведение общих дел товарищества (вторая организация) распределяет пропорционально вкладам товарищей.

В общей собственности товарищества доля первой организации равна 60% (24 0 000 руб.: (240 000 руб. + 160 000 руб.) х 100%), доля второй организации — 40% (160 000 руб.: (240 000 руб. + 160 000 руб.) х 100%).

Исходя из величины полученной прибыли 265 000 руб. первой организации причитается 159 000 руб. (265 000 руб. х 60%), второй — 106 000 руб. (265 000 руб. х 40%). При начислении вторым участником товарищества прибыли в отдельном балансе простого товарищества осуществляются следующие записи:

Дебет 84 Кредит 75−2 «Расчет с первой организацией».

— 159 000 руб. — отражена часть прибыли, причитающаяся первой организации;

Дебет 84 Кредит 75−2 «Расчет со второй организацией».

— 106 000 руб. — отражена часть прибыли, причитающаяся второму участнику товарищества;

Дебет 75−2 Кредит 51.

— 265 000 руб. (159 000 + 106 000) — перечислена прибыль первому и второму участникам товарищества.

При формировании финансового результата каждая организация — товарищ включает в состав операционных доходов прибыль по совместной деятельности, подлежащую получению.

Для учета обобщения информации о прибыли, убытках и иных результатах по договору простого товарищества Инструкцией по использованию плана счетов используется субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 7. Используем данные примера 6. Подлежащая получению прибыль от деятельности простого товарищества — 159 000 руб. в бухгалтерском учёте первой организации отразится следующей проводкой:

Дебет 76−3 Кредит 91−1.

— 150 000 руб. — отражена подлежащая получению прибыль от деятельности простого товарищества.

При её же получении производится следующая запись:

Дебет 51 Кредит 76−3.

— 159 000 руб. — получена прибыль по договору простого товарищества.

Аналогичные записи производятся и у второго участника договора (причитающаяся же ему величина прибыли 106 000 руб.).

Если же в результате совместной деятельности получен убыток, то он подлежит распределению между товарищами. Причитающуюся каждому их них часть включается в состав операционных расходов (п. 14 ПБУ 20/03). Порядок покрытия убытков определяется соглашением. Если же в договоре он не установлен, то каждый товарищ несет убытки пропорционально стоимости его вклада в общее дело.

Пример 8 Используем данные предыдущих примеров за исключением величины финансового результата совместной деятельности. Предположим, что по окончании отчетного периода получен убыток в сумме 18 500 руб.

В обособленном балансе, который ведет второй товарищ, полученный убыток, его распределение между участниками совместной деятельности отразятся следующим образом:

Дебет 84 Кредит 99.

— 18 500 руб. — отражен убыток от совместной деятельности;

Дебет 75−2 «Расчет с первой организацией» Кредит 84.

— 11 100 руб. (18 500 руб. х 60%) — отражена задолженность первого товарища по погашению полученного убытка;

Дебет 75−2 «Расчет со второй организацией» Кредит 84.

— 7400 руб. (18 500 руб. х 40%) — отражена задолженность второго участника по погашению полученного убытка;

Дебет 51 Кредит 75−2 «Расчет с первой организацией».

— 11 100 руб. — получены денежные средства от первой организации в счет погашения полученного убытка;

Дебет 51 Кредит 75−2 «Расчет со второй организацией».

— 7400 руб. — получены денежные средства от второго товарища в счет погашения полученного убытка.

Начисление задолженности первой (второй) организации в части компенсации полученного убытка по совместной деятельности и её погашение в бухгалтерском учете отразятся следующим образом:

Дебет 91−2 Кредит 76−3.

— 11 100 (7400) руб. — отражена задолженность организации по покрытию полученного убытка от совместной деятельности;

Дебет 76−3 Кредит 51.

— 11 100 (7400) руб. — перечислены денежные средства в счет покрытия полученного убытка от совместной деятельности.