Документальное и юридическое оформление учета затрат, направленных на содержание основных средств

В соответствии с уставом ОАО «Мосмедыньагропром» ежегодно предоставляются отчёты о проделаной работе, а также отчёты перед своими акционерами за использование денежных средств, о полученной выручке, убытках, об использовании как оборотных, так и основных средств.

Структура управления ОАО «Мосмедыньагропром» имеет линейно — функциональный тип, то есть на предприятии сохранен принцип единоначалия.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением компьютерной техники в программе 1С Бухгалтерия.

Учетную политику в организации разрабатывает главный бухгалтер. Там прописано, что для оформления хозяйственных операций применяются формы первичных учетных документов, утвержденные руководителем организации, которые должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями, предъявляемыми к первичным документам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации:

• -наименование документа (формы), код формы;
• -дату составления;
• -наименование экономического субъекта, составившего документ;
• -содержание факта хозяйственной деятельности;
• -величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• -наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
• — подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов, либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Для контроля за расходами на содержание основных средств на предприятии предусмотрена должность специального бухгалтера по учету основных средств. Учет ведется с применением однокруговой системы без использования специальных счетов.

Порядку учёта расходов посвящена глава 3.6 в учётной политике организации. Согласно ей расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• — расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально — производственных запасов;
• — расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально — производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости работ, услуг устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Распределение затрат производится по отчетным периодам (квартал, год) на основной счет 20.01 Основное производство: 20.01.1 Растениеводство, 20.01.2 животноводство, 20.01.3 Промышленное производство.

Затраты на ремонт включают в себя покупку запчастей. Для совершения операции по приобретению запчастей составляется либо основной договор с работником организации по которому работник берёт у предприятия под отчёт ежемесячно определённую сумму и по мере необходимости приобретает запчасти. Чаще всего таким подотчётным лицом являются механики и инженера. Аналитический счёт будет указывать дату, название документа, на какие цели, в какое подразделение и кто совершил данную сделку и на какую сумму:

Также может составляться разовый договор со сторонней организацией на приобретение запчастей или выполнение ремонтных работ.

При начислении зарплаты рабочим учитывается часовая ставка за ремонт транспортного средства, которая составляет 45 рублей в час.

Каждое транспортное средство закреплено за отдельным водителем и он обязан самостоятельно проводить ежедневный уход за техникой, осматривать её и в случае возникновении мелких поломок устраняет их сам, согласно трудовому договору и приложению к нему.

При проведении профилактических работ по обслуживанию машинно-тракторного парка, с организацией составляется договор на оказание услуг.

Расход на ГСМ включает в себя затраты на покупку топлива (на предприятии пользуются дизельным топливом и АИ-92), смазки, масла. За первое полугодие 2014 года статья расходов по данному виду затрат составила 9 042 244,35 руб. Документом на списание ГСМ является требование-накладная.

Например, 30.06.2014 г. ОАО «Мосмедыньагропром» было приобретено масло на сумму 196 412,64 рублей. Затем масло было списано в производство: Дт 23.03 Кт 10.03.

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится по линейному методу.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,.

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

На основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" от 22.10.1990 г. № 1072.

На основные средства, введенные в эксплуатацию с 01.01.2002 г., срок полезного использования определяется в соответствии с Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1.

При отсутствии в нормативных актах данных о сроках полезного использования объекта основных средств, срок его использования устанавливается приказом руководителя исходя из:

• -ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• — ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Начисление амортизации по основным средствам на ОАО «Мосмедыньагропром» производится в нескольких регистрах. Отдельно учитывается изменение амортизации за счет вновь поступивших и выбывших основных средств и достигших 100% амортизации в текущем месяце. Кроме того, отдельно учитывается амортизация по транспортным средствам, которая начисляется в зависимости от пробега, и по арендованным площадям, здесь начисление амортизации производится отдельно по каждому арендатору. На основании всех этих регистров формируется единый сводный регистр, который используется для заполнения журнала — ордера по счету 02 «Амортизация основных средств». Так же, на основании актов на списание основных средств заполняется ведомость по 02 счету, куда вносится амортизация по ликвидированным, реализованным и переданным основным средствам.

Амортизация, в зависимости от того, к какому подразделению принадлежит основное средство, относится на различные счета затрат.

Например, начислена амортизация по валкователю прицепному с опциями. Валкователь приобретен 31.05.2010 г., срок его полезного использования равен 84 месяца, следовательно, амортизация валкователя за месяц составит 1,19% а за год соответственно 14,29%. Сумма амортизации за месяц равна 678 766,1 руб. * 1,19% = 8077.32 руб.

Дт 20 Кт 02 — начислена амортизация за месяц 8077.32 руб.

На основании всех проходящих в месяце документов бухгалтер основных средств формирует ведомость и журнал — ордер по 01 счету. А затем вносит изменения электронную базу данных основных средств (заносит новые основные средства, осуществляет переброску из одного структурного подразделения в другое, убирает ликвидированные и реализованные основные средства).

По окончании квартала на предприятии формируются квартальные отчеты по основным средствам. Бухгалтер основных средств дает сведения заместителю главного бухгалтера по основным средствам, относящимся к непроизводственной сфере, по дорогам, находящимся на балансе организации и основным средствам, использующимся при охране природы. Эти данные необходимы для расчета льготы по налогу на имущество. Так же ежеквартально предоставляются данные по остаточной стоимости площадей, находящихся в аренде. Ежеквартально остаточная стоимость основных средств отражается по строке 120 Формы № 1 Бухгалтерского баланса.

Ежегодно по основным средствам составляется отчет по Форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», данная форма относится к статистической отчетности. В ней более подробно, чем в Форме № 5 отражается движение основных средств, амортизация и затраты на капитальный ремонт, также в Форму № 11 добавлен раздел посвященный налоговому учету основных средств. Также в отчёты вносится информация и о затратах на содержание всех имеющихся основных средств.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).