Основы правового статуса налогоплательщика в зарубежных странах

Налогоплательщик: понятие, права и обязанности

Налогоплательщиком является лицо, на которое возлагается обязанность по уплате законно установленных налогов.

Как правило, налогоплательщиками признаются и физические лица, и организации. Потенциальный перечень возможных налогоплательщиков-организаций во многом предопределяется корпоративным законодательством соответствующего государства, и, учитывая особенности зарубежного корпоративного законодательства, представляется достаточно затруднительным привести некий общий перечень организаций, которые признаются налогоплательщиками в большинстве стран.

Определение перечня организаций, которые признаются самостоятельными налогоплательщиками, как правило, осуществляется одним из двух способов: либо путем закрепления в законе закрытого перечня таких организаций, либо с помощью более общего описания признаков, наличие которых у организации позволит ей стать налогоплательщиком того или иного налога.

В США все организации, созданные в соответствии с корпоративным законодательством штатов, признаются налогоплательщиками федерального подоходного налога. В Германии в отношении корпоративного подоходного налога перечень налогоплательщиков — юридических лиц исчерпывающим образом представлен в законе. В Нидерландах одновременно используются оба указанных способа: в отношении корпоративного подоходного налога в законодательстве установлен перечень организаций, которые признаются налогоплательщиками в силу прямого указания закона, а также определены критерии (создание в соответствии с законодательством Нидерландов или иных государств, а также разделение капитала на доли), соответствие которым влечет для организации приобретение статуса налогоплательщика^[1].

Основу правового статуса налогоплательщика составляют его права и обязанности. Очевидно, что исторически обязанности являлись доминирующими в статусе налогоплательщика, однако с течением времени за ним был закреплен значительный перечень прав.

Как правило, права и обязанности налогоплательщика закрепляются в законодательстве соответствующего государства. Базовыми правами налогоплательщика, которые уже более 20 лет предусмотрены законодательством большинства стран, являются право на информацию, право на получение помощи и право быть услышанным (right to be informed assisted and heard), право на обжалование, право платить не более надлежащей суммы налога, право на определенность, право на частную жизнь, а также право на конфиденциальность и секретность.

Вместе с тем от налогоплательщика ожидается также и выполнение определенных обязанностей, ключевой из которых является обязанность по уплате налога своевременно и в полном объеме. Также на налогоплательщика возлагаются такие обязанности, как обязанность быть честным, сотрудничать с налоговыми органами, представлять в надлежащий срок достоверную информацию и документы, вести необходимые учетные записи^[2].

В последние десятилетия многие государства принимают так называемые хартии прав налогоплательщика, в которых в зависимости от избранного подхода либо в самом общем виде декларируются принципы взаимодействия налогового органа и налогоплательщика, либо более детально определяются права налогоплательщика на каждом этапе взаимодействия с налоговым органом. В некоторых государствах положения о принципах взаимодействия налогоплательщика и налогового органа закрепляются в документах, определяющих цели и задачи деятельности налоговых органов. По состоянию на 2012 г. практически все государства, опыт которых проанализирован в Обзоре ОЭСР, сообщили о том, что права налогоплательщиков полностью или частично кодифицированы в законодательстве или специальных хартиях^[3].

• [1] См.: Auk H.J., Arnold В. J. Comparative Income Taxation: A Structural Analysis. 3rd ed. Netherlands: Kluwer Law International, 2010. P. 339−342.
• [2] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. OECD Publishing. Doi: 10.1787/9 789 264 200 814-en. P. 276. URL: oecd-ilibrary.org/taxation/tax-administration-2013_9 789 264 200 814-en. (дата обращения: 15.03.2014).
• [3] См.: OECD (2013). Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies. P. 279−284.