Стандарт экспертного исследования операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли

Финансовый результат является важнейшим показателем деятельности экономического субъекта, отражающим изменение стоимости собственного капитала за отчетный период в результате производственно-коммерческой деятельности. При положительных результатах достигается прибыль и увеличение собственного капитала, при получении убытка от хозяйственной деятельности, соответственно, — уменьшение собственного капитала предприятия. Экспертное исследование данных результатов и их эффективности существенно отличается от исследования других статей активов и обязательств предприятия за отчетный период.

Одним из существенных и конечных показателей финансовых результатов работы предприятия является получение прибыли, которая выступает показательным источником его финансирования и основой его дальнейшего развития.

Прибыль — это разница между доходами (выручкой от реализации товаров, услуг) и затратами на производство или приобретение и сбыт этих товаров и услуг.

Прибыль является экономической категорией, отражающей чистый доход, созданный в сфере материального производства. Она характеризует конечные результаты торгово-производственного, финансового процесса и является показателем финансового состояния предприятия. При этом она выполняет следующие функции: а) характеризует экономический эффект деятельности предприятия; б) стимулирует хозяйственную деятельность и позволяет расширять производство, социальную сферу, материальные выплаты и др.; в) является источником формирования бюджетов разных уровней в виде налоговых отчислений.

Судебно-бухгалтерская экспертиза финансовых результатов может осуществляться по различным вопросам, поставленным органами предварительного следствия и судом, которые связаны с проверкой законности финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, формированием расходов и доходов по видам, чистой прибыли организации, принятием решений и выплатой дивидендов, доходов учредителям, участникам хозяйственных операций.

Цель судебно-бухгалтерской экспертизы операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли — формирование мнения эксперта о достоверности конечного финансового результата, законности формирования финансового результата и его основных элементов (доходов и расходов).

Задачей экспертного исследования является проверка правильности и законности:

• — формирования финансового результата от реализации продукции (работ, услуг); продажи товаров, основных средств и прочих активов;
• — учета внереализационных доходов и расходов;
• — учета использования прибыли (расходы за счет собственных средств, фонды и резервы, дивиденды).

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы финансовых результатов являются:

• — выполнение показателей производства, продажи и себестоимости реализации продукции, продажи товаров, расходов и доходов организации;
• — дисциплина поставок по объемам, срокам, ассортименту и качеству продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
• — калькулирование себестоимости продукции или ценообразование, соблюдение норм, нормативов, смет расходов;
• — незавершенное производство, его остатки и комплектность;
• — расходы на строительно-монтажные работы, в том числе для строительных организаций;
• — сохранность продукции или товаров при транспортировке, производстве и продаже;
• — бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации;
• — прочие расходы и доходы организации;
• — бухгалтерский учет операций по формированию доходов и расходов, финансового результата и его использованию;
• — недостача продукции, брак, приписки и размер причиненного ущерба, их обоснованность, ответственные лица;
• — чистая прибыль и дивидендная политика и др.

Источниками информации для исследования операций с финансовыми результатами и прибылью являются:

• 1) федеральные нормативные правовые акты;
• 2) первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• 3) плановая информация;
• 4) внеучетная информация (приказы, договоры, заявления идр.).

К федеральным нормативным правовым актам относятся ГК РФ, НК РФ (гл. 25), Закон № 402, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

• — «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н;
• — «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;
• — «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010), утв. приказом Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. № 143н;
• — «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;
• — «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н;
• — «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н;
• — «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

К первичным документам, которыми оформляются основные операции с финансовыми результатами и прибылью, относятся документы, связанные с доходами и расходами: накладные (ф. М-12, М-13); счета-фактуры; авансовые отчеты (ф. АО-1); выписки банка со счетов; платежные ведомости (ф. Т-53).

Учетные регистры синтетического и аналитического учета включают в себя журнал-ордер № 15. Обороты по дебету и кредиту в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, могут подвергаться анализу журналы-ордера № 11 и 16.

Для фиксации финансовых результатов и прибыли используются счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Резервы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах и приложения к ним, включающие в соответствии с приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «Отчет об изменении капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Отличительной особенностью субъектов малого предпринимательства является формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности по упрощенной системе:

• — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включают в себя показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• — в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности^[1].

Отчет о прибылях и убытках представляет собой таблицу, которая отражает общую тенденцию распределения функций бухгалтерского учета для последующего составления бухгалтерской и финансовой отчетности.

Плановая информация представляет собой все виды плановых и нормативных данных: финансовый план, бизнес-план, сметы, проектные задания, нормы расхода отдельных видов ресурсов.

Внеучетная информация включает в себя различные документы, регулирующие хозяйственную деятельность экономического субъекта. Она содержится в следующих источниках: а) хозяйственно-правовых документах (договоры, соглашения, рекламации, решения арбитражного суда); б) решениях общих собраний (трудового коллектива, акционеров); в) приказах и распоряжениях руководителя; г) указаниях вышестоящих организаций; д) внутрихозяйственных служебных, объяснительных и докладных записках; е) переписке с налоговыми и надзорными органами; ж) актах проверок налоговых органов и результатах аудиторских проверок; з) уставе предприятия, где фиксируются общие положения распределения и использования прибыли и др.

Исследование перечисленных источников информации в процессе проведения экономического анализа и правильное ее сочетание с документальной информацией позволяет всесторонне исследовать хозяйственную деятельность предприятия и выявить резервы его экономического развития.

В число методических приемов исследования при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы операций, связанных с финансовыми результатами и прибылью предприятия, входят: 1) расчетно-аналитические приемы (экономический анализ, статистические и арифметические расчеты); 2) документальные приемы проверки, включая проверку бухгалтерских документов (формальную, нормативную, арифметическую); встречная проверка взаимосвязанных документов; взаимный контроль. Кроме этого экспертом-бухгалтером могут использоваться результаты опроса и информация, содержащаяся в официальных запросах в другие организации.

При исследовани операций с финансовыми результатами и прибылью экономического субъекта могут использоваться возможности других видов экономических экспертиз (финансово-экономической, налоговой, финансово-аналитической). Результаты этих экспертиз позволяют получить расширенную учетную информацию о финансовых отношениях экономического субъекта с бюджетами различных уровней, выполнении договорных обязательств, финансовых показателях, выполнении налоговых обязательств, финансовом состоянии предприятия и его внутренних резервах.

• [1] См.: п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.