Налог на доходы физических лиц

В результате изучения данной главы студент должен:

• • знать экономическую и правовую сущность НДФЛ; круг налогоплательщиков; объект налогообложения; налоговую базу; налоговый период; налоговые ставки; особенности порядка исчисления и уплаты НДФЛ;
• • уметь использовать теоретические положения об НДФЛ для понимания и анализа конкретных финансово-хозяйственных ситуаций;
• • владеть навыками самостоятельной работы с правовыми актами и юридической литературой по НДФЛ. * 1

Налогоплательщики и объект налогообложения

Нормативно-правовой базой уплаты НДФЛ являются положения части первой НК, а также гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК.

Плательщиками НДФЛ признаются:

• 1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• 2) физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом налоговыми резидентами признаются:

• — физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации нс менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья;
• — российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (независимо от фактического времени нахождения в России).

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

• 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
• 2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму предусмотренных стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, вычетов, связанных с операциями с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом особенностей, установленных гл. 23 части второй НК.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, не переносится, если иное не предусмотрено НК.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы и принимаемые к вычету некоторые расходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Кроме того, предусмотрены особенности определения налоговой базы в некоторых специальных случаях, например:

• 1) при получении доходов в натуральной форме (ст. 211 НК);
• 2) при получении доходов в виде материальной выгоды (ст. 212 НК);
• 3) по договорам страхования (ст. 213 НК);
• 4) по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК);
• 5) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 214.1 НК);
• 6) при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках (ст. 214.2 НК);
• 7) при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (ст. 214.2.1 НК);
• 8) по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (ст. 214.3 НК), — с 1 января 2011 г.;
• 9) по операциям займа ценными бумагами (ст. 214.4 НК);
• 10) но доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества (ст. 214.5 НК), — с 1 января 2012 г.;
• 11) при получении доходов по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, выпущенным (выданным) российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.6 НК), — с 31 декабря 2012 г.

В НК предусмотрены категории доходов физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан.

Предусмотрено шесть видов налоговых вычетов, на которые налогоплательщик может уменьшать налоговую базу:

• 1) стандартные налоговые вычеты;
• 2) профессиональные налоговые вычеты;
• 3) имущественные налоговые вычеты;
• 4) социальные налоговые вычеты;
• 5) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• 6) налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 1 января 2012 г.).