Предмет и объекты судебно-бухгалтерской экспертизы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • предмет судебно-бухгалтерской экспертизы и его признаки;
• • родовые и конкретные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • виды бухгалтерских документов;
• • законодательную процедуру изъятия бухгалтерских документов;

уметь

• • использовать защитные функции бухгалтерского учета при выявлении признаков преступлений;
• • различать родовые и конкретные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • различать общие и специальные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы;

владеть

• • приемами проверки отдельного бухгалтерского документа;
• • навыками выявления признаков материального и интеллектуального подлога в бухгалтерских документах.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы

Знание предмета и объектов любой судебной экспертизы имеет существенное методологическое значение. Предмет судебной экспертизы в сочетании с объектом является критерием разграничения различных видов экспертиз, определения компетенции экспертов, а также возможностей по разрешению поставленных ними задач.

В «Словаре основных терминов судебной экспертизы» указывается, что «предмет экспертизы определяется объектом экспертных исследований и вопросами следователя (судом)»^[1]. Данное определение предполагает зависимость предмета судебной экспертизы от двух взаимосвязанных составляющих: а) объекта исследований; б) вопросов, поставленных перед экспертом следователем или судом.

Взаимосвязь предмета и объекта судебно-бухгалтерской экспертизы обусловлена тем, что направляемые эксперту носители информации (бухгалтерские и иные документы, материалы дела и т. п.) подвергаются исследованию с целью установления фактических данных, входящих в предмет данной экспертизы.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся фактические данные, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

• 1) они связаны с объектами бухгалтерского учета экономического субъекта;
• 2) они нашли отражение в бухгалтерском учете;
• 3) их пределы определяются вопросами, поставленными следователем (судом);
• 4) наличие заключения, сделанного специалистом в области бухгалтерского учета.

Специфика бухгалтерского учета, отличающего его от других хозяйственных учетов, состоит в наличии у него нормативно определенных признаков, предусматривающих формирование документированной, систематизированной информации об объектах учета (ч. 2 ст. 1 Закона № 402).

Под документированием в бухгалтерском учете понимается сплошное, непрерывное оформление всего учетного процесса бухгалтерскими документами. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными документами (ч. 1 ст. 9 Закона № 402), что придает данным бухгалтерского учета юридическую силу.

Систематизация бухгалтерского учета подразумевает совокупность всех объектов учета, связанных между собой и образующих функциональное единство, регулируемое нормами законодательства.

К числу объектов бухгалтерского учета экономического субъекта (ст. 5 Закона № 402) относятся: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты, установленные федеральными стандартами.

Многие противоправные операции находят отражение в экономической информации, особенно в бухгалтерских документах, которые являются наиболее доступными для их фальсификации различными участниками хозяйственных операций. В связи с этим документирование в сфере бухгалтерского учета приобретает особое значение для последующих исследований, проводимых экспертом-бухгалтером.

Анализ бухгалтерских и иных документов осуществляется экспертом-бухгалтером посредством применения различных методик. Установленные им в дальнейшем фактические данные выступают лишь в качестве сведений о фактах, поскольку сам эксперт не является конечным субъектом доказывания, и окончательное признание полученных фактов в качестве источника доказательств производится в соответствии с процессуальным законодательством и относится к компетенции суда.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы ограничен перечнем специальных вопросов, сформулированных инициатором производства экспертизы, которые относятся к компетенции эксперта-бухгалтера. При этом эксперт не может выйти за пределы исследуемых вопросов и осуществлять действия, относящиеся к компетенции следователя или суда.

Предмет рассматриваемой экспертизы предполагает правильную и точную формулировку вопросов, которые находят отражение в постановлении (определении) следователя (суда). Именно предмет судебно-бухгалтерской экспертизы является общим критерием для грамотной постановки эксперту-бухгалтеру вопросов, которые относятся к его компетенции.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы ограничивается перечнем специальных вопросов, которые относятся к сфере компетенции эксперта-бухгалтера.

При постановке вопросов эксперту-бухгалтеру следователем (судом) выделяются следующие требования:

• — необходимо четко формулировать вопросы, избегая необоснованных обобщений (например, какие нарушения нормативных правовых актов допущены в бухгалтерском учете);
• — содержание вопросов должно вызывать необходимость экспертно-бухгалтерского исследования, а не носить справочный характер (например, какими документами оформляется выдача денег из кассы; кто должен следить за своевременностью предоставления отпусков материально ответственным лицам);
• — постановка вопросов должна быть логичной и последовательной, краткой и четкой^[2].

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы исследуются способы ведения бухгалтерского учета, приемы совершения хозяйственных операций, подвергаются анализу первичные бухгалтерские документы, учетные регистры и одновременно выявляются способы искажения бухгалтерского учета, а также их влияние на результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Под предметом судебно-бухгалтерской экспертизы понимается достоверность отражения в системе бухгалтерского процесса информации об объектах учета, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем, судом.

Выделяется: а) родовой (видовой); б) конкретный (частный) предмет данной экспертизы.

Родовой (видовой) предмет судебно-бухгалтерской экспертизы определяется компетенцией эксперта данной экспертной специальности и возможностями этого вида экспертизы, которые предусматривают исследование записей бухгалтерского учета с целью установления наличия или отсутствия в них искаженных данных^[3].

Конкретный (частный) предмет — это круг вопросов, решаемых данной экспертизой, который не может выходить за рамки родового объекта. Конкретный предмет имеет значение для подбора эксперта, определения его компетенции в области бухгалтерского учета. Например, эксперт вправе знакомиться только с материалами уголовного дела, относящимися к предмету судебной экспертизы (п. 1 ч. 2 ст. 57 УПК РФ) и давать заключение в пределах своей компетенции по вопросам, имеющим отношение к предмету экспертного исследования (п. 4 ч. 3 ст. 57). Эксперт не может быть допрошен по поводу сведений, ставших ему известными в связи с производством экспертизы, если они не относятся к предмету данной судебной экспертизы (ч. 2 ст. 205 УПК РФ).

При определении конкретного (частного) предмета судебнобухгалтерской экспертизы учитываются два критерия: специальный и юридический.

Специальный критерий обусловлен уровнем развития учетно-экономических знаний и совершенством экспертных методик.

Юридический критерий содержится в нормах права, применяемых следователем (судом), и в нормативных правовых актах. Он не только отражает частный предмет экспертизы, но и соответствует кругу вопросов, которые ставятся на разрешение эксперту следователем (судом).

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы должен соответствовать требованиям различных отраслей процессуального права, исходя из различий и особенностей уголовного, гражданского и арбитражного судопроизводства.

• [1] Словарь основных терминов судебной экспертизы. М.: Юристь, 1989.С. 235.
• [2] Белуха И. Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М., 1993. С. 54.
• [3] См.: Приказ МВД России от 29 июня 2005 г. № 511, утвердившийПеречень родов (видов) экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации.