Акцизы. 
Налоговое право

Акцизы — вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Налогоплательщиками акциза являются:

• 1) организации;
• 2) индивидуальные предприниматели;
• 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС.

Подакцизными товарами, в частности, являются:

• этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт,.

спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

• • табачная продукция;
• • автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
• • автомобильный бензин;
• • дизельное топливо;
• • моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;
• • прямогонный бензин;
• • другие товары, перечень которых установлен ст. 181 НК РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• • реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• • передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• • другие операции, перечень которых установлен ст. 182 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Так, налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• • как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;
• • как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
• • как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемые объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.